Налоговый Консультант

2022-09-01 10:01:22 О вычетах по НДС и счетах-фактурах.

В последнее время стала набирать обороты практика не выставления счетов-фактур на авансы, полученные в конце отчётного периода. Особо «умные» поставщики просто не выставляют покупателям счета-фактуры, чтобы не платить НДС с аванса. Хотя в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ продавец выставляет счёт-фактуру в течении 5-ти дней с момента получения (оплаты) аванса. Покупатель в таком случае лишается права на вычет по НДС, так как в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами… Нет счёта-фактуры – нет вычета.
Что делать в таких случаях
Мы рекомендуем :
1. Перечислять авансы не позднее 5-7 дней до конца отчётного периода.
2. Прописать в договоре поставки, в разделе обязанности Поставщика (Продавца), передать счёт-фактуру Покупателю, в том числе и с аванса, не позднее 5 рабочих дней, с момента получения аванса, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ.
3. Если поставщик отказывается передать счёт-фактуру, напишите «кляузу» в налоговый орган о нарушениях со стороны контрагента (поставщика). Как основное нарушение отметьте занижение налоговой базы продавцом. К «кляузе» приложите копии: договора поставки, платежного поручения на перечисление аванса, выписку из банка о зачислении суммы аванса на счёт контрагента. Также можно обратиться в налоговые органы с просьбой принять НДС с данного аванса к вычету (хотя данную просьбу вряд ли удовлетворят).
4. Если поставщик всё-таки выставил Вам счёт-фактуру, но с большой просрочкой или после сдачи Вами декларации по НДС за отчётный период. Такую счёт-фактуру обязаны принять к вычету, если Вы подадите уточнённую налоговую декларацию в соответствии со ст. 81 НК РФ.
5. Обратиться с иском в суд. Но только после того, как налоговые органы официально откажут Вам в вычете. Иск можно подать как на контрагента, так и на налоговый орган. Но судебная практика по подобным делам достаточно противоречива.

Следует отметить, что отсутствие счёта-фактуры практически не влияет на отражение операции по перечислению аванса в бухгалтерском учёте, а в налоговом учёте препятствует получению вычета по НДС. Вот такой вот парадокс.

#НДС Открыть/Комментировать

2022-08-19 10:02:40 Формирование сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Статья 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ не вносит изменений в НК РФ, а определяет порядок формирования сальдо ЕНС с учётом некоторых особенностей. На что стоит обратить внимание:

1. Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций не учитываются при формировании сальдо ЕНС и признаются зачтенными в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате указанного налога без заявления налогоплательщика. Но если без учёта переплаченного налога на прибыль сальдо ЕНС отрицательное, то суммы излишне уплаченного, по состоянию на 31 декабря 2022 года, налога на прибыль организаций зачитываются в счет погашения сумм неисполненных обязанностей начиная с наименьшей суммы.
2. Заявления налогоплательщиков: о возврате, зачёте суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога или о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога, по которым до 31 декабря 2022 г. налоговыми органами не принято никакого решения, после 1 января 2023 г. рассмотрению не подлежат. Данные заявления необходимо будет подавать по новой. Рассматривать их налоговые органы тоже будут по новой. И сроки камеральных проверок тоже будут новыми.
3. Требование об уплате задолженности направленное после 1 января 2023 г. прекращает действие требования направленного до 31 декабря 2022 г. если налоговыми органами не приняты меры взыскания. Ожидаем вал обновлённых требований в первую рабочую неделю 2023 г.
4. Решения: о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, вынесенные до 31 декабря 2022 г. прекращают своё действие. Но это совсем не означает, что Вам «всё простили». С 1 января 2023 г. взыскания будут проводится в соответствии с обновлёнными ст. 46, 47, 48 НК РФ и учитываться через ЕНП, в соответствии с «пресловутым» п. 8 ст. 45 НК РФ.

О том, как в свою пользу налоговые органы будут использовать все, изложенные в ст. 4, 18 пунктов особенностей формирования сальдо ЕНС, предположить достаточно сложно. Но, не удивляйтесь если на 1 января 2023 г. у Вас возникнет отрицательное сальдо ЕНС. На этот счёт ФНС обязательно придумает и разошлёт на места методические рекомендации, естественно для внутреннего пользования.

#ЕНС Открыть/Комментировать

2022-08-18 10:01:38 Оптимизация НДС или отсрочка уплаты согласно НК РФ.
Продолжение.

В новой редакции п. 2 ст. 64 НК РФ «Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки» существенных изменений не претерпел. Как было, так и осталось семь пунктов оснований для предоставления отсрочки (рассрочки). Из подпункта первого убрали «или иных обстоятельств непреодолимой силы», остались только катастрофы и стихийные бедствия. И всем абсолютно плевать на катастрофу в отечественной экономике, которая круче любого стихийного бедствия. В пп. 3), 4), 7) кроме «уплаты налога» добавили «сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов». Так, что согласно новой редакции, отсрочка (рассрочка) может быть, повторим, может быть, предоставлена только при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;
2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований;
3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты им налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов;
4) имущественное положение физического лица;
5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер;
6) налогов и (или) сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза;
7) невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов по.
Получается, что субъект предпринимательства, ведущий любую обычную (не сезонную) хозяйственную деятельность, может получить отсрочку только по двум основаниям: угроза банкротства или невозможность единовременно уплатить доначисления и штрафы по результатам налоговой проверки. И то, по результатам проверки только в случае, если сумма поступлений денежных средств на счета в банках за трехмесячный период, предшествующий подаче заявления о предоставлении рассрочки, меньше суммы краткосрочных обязательств по результатам налоговой проверки (абз.7, п.5, ст. 64 НК РФ), и только при предоставлении банковской гарантии (абз.2, п.6, ст. 64 НК РФ). То есть, Вы не можете заплатить всё разом, но в течении года «должок» отработаете, естественно с процентами, в случае если кто-нибудь даст Вам банковскую гарантию. И это всё Других вариантов получить отсрочку попросту нет
Так о какой же «отсрочке» пишут профильные СМИ и телеграмм каналы В их трактовке «отсрочка» больше походит на «неотвратимость наказания». Получается, что авторы данных публикаций нас призывают - Платите как можно больше налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, доначислений, все и сразу, иначе Вас ждёт «неотвратимость наказания».

Наше мнение следующее. В условиях крайне неустойчивой отечественной экономики, которую постоянно «штормят» и «кошмарят», без оптимизации, остаться хотя бы «на плаву», невозможно. Оптимизируйте свою хозяйственную деятельность, в том числе и налоги, только делайте это продуманно и грамотно!

#ЕНС #НДС Открыть/Комментировать

2022-08-17 10:01:52 Оптимизация НДС или отсрочка уплаты согласно НК РФ.

В последнее время многие СМИ, налоговой тематики, а также профильные телеграмм каналы, выпустили ряд публикаций, в которых откровенно проявляются «пораженческие» настроения относительно налоговой оптимизации, особенно оптимизации НДС. Многие пишут, что оптимизация НДС – это всего лишь отсрочка уплаты, потому что схемы уклонения от уплаты налогов ФНС всё равно вскрывает и последствия раскрытия данных схем имеют для её участников самые «плачевные» последствия. В нашей недавней публикации «НДС с аванса. Реалии сегодняшнего дня» Мы рассказывали о последних «сюрпризах» госзаказчиков. Так может быть в таких случаях лучше обратиться в налоговые органы, в соответствии с главой 9 НК РФ, за изменением срока уплаты налога? Потому, что многие предприниматели ни в коем случае не против заплатить НДС с аванса, но желательно позже, по мере реализации работ, товаров, услуг, в соответствии с пп. 1), п. 1, ст. 146 НК РФ.
Вот Мы и решили выяснить, какие предложения и условия по отсрочке уплаты налогов изложены в НК РФ. Мы сразу будем рассматривать Главу 9 НК РФ в новой редакции (на основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ), которая с 1 января 2023 г. будет называться «Отсрочка, Рассрочка, Инвестиционный налоговый кредит» («Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа» в старой редакции). Естественно будет сравнение с ныне действующей, назовём её «старой редакцией». Как говорится – почувствуйте разницу.
Итак:
п. 1 ст. 61 новой редакции: Отсрочкой, рассрочкой по уплате задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил (далее в настоящей главе соответственно - отсрочка, рассрочка), инвестиционным налоговым кредитом признается перенос обязанности по их уплате на более поздний срок.
п. 1 ст. 61 старой редакции: Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора, в том числе ненаступившего, на более поздний срок.
При этом изменением срока уплаты налога и сбора, подлежащих уплате по результатам проведения налоговым органом налоговой проверки, признается перенос срока уплаты соответственно налога и сбора на более поздний срок с даты уплаты, указанной в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, направленном в соответствии со статьей 69 настоящего Кодекса.
Обращаем внимание, в новой редакции речь идёт только о налогах, срок уплаты которых не наступил, и ни слова не сказано о доначислениях, выявленных в результате налоговых проверок. Хотя пп. 2), п. 3, ст.61 новой редакции НК РФ расплывчато предусматривает отсрочку (рассрочку) по уплате задолженности - в отношении всей или части суммы отрицательного сальдо единого налогового счета заинтересованного лица при наличии отрицательного сальдо на день принятия уполномоченным органом решения в соответствии с пунктом 9 статьи 64 настоящего Кодекса. И вот Вам снова отрицательное сальдо ЕНС! Причём последовательность уплаты отсрочки (рассрочки) опять же определяется «пресловутым» п. 8, ст. 45 – сначала задолженность, потом совокупная обязанность.
Разницу чувствуете

Продолжение следует…

#ЕНС Открыть/Комментировать

2022-08-15 10:02:17 Новые «рацпредложения» ЦБ (продолжение).
Государственный реестр бенефициаров.

«Рацпредложение второе».
ЦБ продолжает активно продвигать рекомендации FATF. Новое «рацпредложение» - создать в России государственный реестр бенефициаров. ЦБ, совместно с Росфинмониторингом будут разработаны поправки в 115-ФЗ, и скорее всего именно на базе ЦБ будет создан очередной государственный реестр.
Немного предистории, 18 апреля 2022 г. завершились консультации по поправкам официально принятым 4 марта 2022 г. к Рекомендации FATF «24 «Прозрачность и бенефициарные владельцы юридических лиц». Согласно принятым поправкам, страны, сотрудничающие с Группой разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег, берут на себя обязательство по строжайшему предотвращению злоупотреблений в области отмывания денег и финансирования терроризма с помощью юридических лиц. FATF обязывает страны участники создавать и вводить в действие государственные реестры бенефициаров.
Критерии определения «бенефициарного собственника» были определены ещё в мае 2015 года, когда Евросоюз принял IV Директиву, направленную на противодействие «отмывания денег» и финансирования терроризма. Согласно определению «бенефициарного собственника» юридического лица, таковым является физическое лицо, которое фактически или косвенно владеет минимум 25% акций, и/или контролирует корпоративную структуру, и/или имеет решающее право голоса в принятии ключевых решений в деятельности компании, и/или получает долю прибыли. В структурах трастов и других подобных образований, бенефициаром может считаться любое физическое лицо, являющееся основателем, выгодополучателем, попечителем или доверительным собственником, а также лицом, имеющим доминирующее влияние на действия трастовой структуры. Следует отметить, что при этом не может считаться бенефициаром физическое лицо, выполняющее формальные функции влияния на юридическое лицо, траст или на другое учреждение. К таким лицам могут относиться: номинальные держатели акций или директора, коммерческие агенты или другие посредники.
Сегодня в России сведения о бенефициарах собирают: банки, на основании Письма Федеральной службы по финансовому мониторингу от 4 декабря 2018 года № 57 «О методических рекомендациях по установлению сведений о бенефициарных владельцах клиентов», и ФНС, на основании Письма от 10 ноября 2020 г. № ШЮ-4-13/18414@ «О представлении юридическими лицами информации о своих бенефициарных владельцах». И единого реестра пока не существует.

Чего ожидать? По мнению экспертов, государственный реестр бенефициаров будет в скором времени законодательно закреплён. Вести реестр будет ЦБ. Предполагается, что его часть будет засекречена и в этих графах вместо конкретных физических лиц будет значиться «Российская Федерация». Касательно остальных, в красную категорию «светофора ЦБ» будут попадать все причастные к деятельности и созданию юридического лица, а налоговым органам будет намного легче найти и привлечь к субсидиарной и другой ответственности всех выгодоприобретателей, вплоть до конечных бенефициаров.

В начале этого года Мы сделали ряд публикаций на тему «Разделение бизнеса» (#разделениебизнеса) и выпустили Методические материалы. Там, как раз, Мы уделили внимание значению конечных бенефициаров в деятельности группы «разделённых» компаний. Советуем Вам перечитать данные публикации, в свете новых «рацпредложений ЦБ.

#115ФЗ #СветофорЦБ #разделениебизнеса Открыть/Комментировать

2022-08-12 10:00:54 Новые «рацпредложения» ЦБ.
«Светофор» для физлиц.

В начале августа ЦБ озвучил несколько «рацпредложений» по совершенствованию и улучшению 115-ФЗ. Рассмотрим их по порядку.

«Рацпредложение первое».
Прошло чуть больше месяца с законодательного внедрения «светофора» для хозяйствующих субъектов и организаций, а ЦБ уже начал «прощупывать почву» чтобы расширить действие «светофора» и на физических лиц. При непосредственном кураторстве ЦБ, под предлогом борьбы с различными видами мошенничества с банковскими картами, подготовлен законопроект, предусматривающий введение, так называемого, двухдневного «периода охлаждения» на переводы физических лиц свыше 10 тыс. руб. Зачисление денежных средств на карту (счёт) получателя будет осуществлено только по истечению двух дней, и в этот период отправитель средств может отменить перевод, если у него возникли какие-либо сомнения. Всё законно, так как в соответствии с п. 5 ст. 5 и п. 11 ст. 7 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», перевод денежных средств и электронных денежных средств, осуществляется в срок не более трех рабочих дней. Но в любом случае если отправитель отменит перевод данная операция автоматически попадёт в список подозрительных и банк, как со стороны отправителя, так и со стороны получателя, будет проводить проверку. Результат проверки предсказуем, у получателя (а возможно и у отправителя) заблокируют карту (счёт) и автоматически отнесут к красной «светофорной» категории.
Конечно, борьба с «телефонным» мошенничеством дело архиважное, но, если получатель отменённого платежа законопослушный гражданин, разбирательства, доказывание отсутствия преступного умысла и разблокировка карты (счёта) займут, как показывает практика, много времени и нервов.

Следует отметить, что ранее ЦБ предлагал ещё и другие варианты контроля:
замораживать переводы физических лиц свыше 10 тыс. руб. на неких промежуточных счетах, пока отправитель не пройдет дополнительную идентификацию.
обязательно указывать в графе «Сообщение получателю» вид и назначение платежа.

Впрочем, с 1 октября 2022 г. каждый гражданин может самостоятельно и добровольно ограничить себя в операциях по своей карте (счёту). В соответствии с Указанием ЦБ от 18.02.2022 г. № 6071-У (зарегистрированном в Минюсте 20.06.2022 г. Рег. № 68919) где в п. 1.3 сказано, что на основании заявлений клиентов банки могут устанавливать в отношении операций, осуществляемых с применением удалённого доступа через сеть «Интернет», ограничения на осуществление операций, либо максимальной суммы одной операции и (или) операций за определённый период времени.
Пока добровольно, но есть такая уверенность, что вышеуказанный законопроект, возможно с некоторыми изменениями и дополнениями, в самое ближайшее время будет принят. И можно будет надолго забыть о мгновенных переводах с карты на карту. Только по истечению двух рабочих дней.

#115ФЗ #СветофорЦБ Открыть/Комментировать

2022-08-11 10:02:15 Единый налоговый платёж и Единый налоговый счёт (ЕНП & ЕНС).
Часть 4. В каком случае Вы будете считаться законопослушным налогоплательщиком.

В изменениях НК РФ, вступающих в силу с 1 января 2023 г. (в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ), подход к вопросам о возбуждении уголовного дела за налоговое правонарушение и привлечении налогоплательщика к уголовной ответственности имеют двоякое трактование. Как Мы отмечали в предыдущей публикации, в изменённом НК РФ осталась ст. 69 «Требование об уплате задолженности», а вот обязанность налоговых органов направить данное требование налогоплательщику (согласно п.3 ст. 32, п.3 ст. 101.3, п.10 ст. 101.4 действующего НК РФ) упразднена (п.3 ст. 101.3, п.10 ст. 101.4 утратили силу). В изменённом п. 3 ст. 32 слово требование вообще отсутствует, есть только решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и согласно новому абзацу п. 8 ст. 101, в решении должно быть сказано об обязанности налогового органа в случае неуплаты этим лицом суммы недоимки в полном объеме направить в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса срок материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Так, что согласно п. 3 ст. 32: если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения налогоплательщиком в полном объеме обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в таком решении в отношении неисполненной обязанности налоговые органы обязаны в течение 10 дней направить материалы в следственные органы.
Говоря простыми словами, если в течении 75 дней ЕНП не хватило на исполнение совокупной обязанности и обязанности указанной в решении (т.е. задолженности) – получите уголовное дело.

Однако изменённый НК РФ предусматривает «ловкий» вывод из такой ситуации. Обновлённый п. 4 ст. 122 НК РФ: «Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового счета в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета». Вот Вам и «презумпция невиновности» в двоякой трактовке. Налоговые органы получают ещё один «весомый аргумент» рекомендовать налогоплательщикам регулярно уплачивать ЕНП в большем размере, чем совокупная обязанность.

По сути, в изменённом НК РФ изложено следующее: Платите ЕНП сразу и по многу, это поможет Вам избежать уголовной ответственности (полностью или частично). Непрерывно имейте положительное сальдо ЕНС, налоговые органы самостоятельно спишут с него столько сколько сочтут нужным, хоть на основании решения, хоть на основании требования. И в этом случае Вы будете считаться законопослушным налогоплательщиком.

#ЕНС Открыть/Комментировать

2022-08-09 10:02:37 Единый налоговый платёж и Единый налоговый счёт (ЕНП & ЕНС).
Часть 3. Сальдо ЕНС, Требования и НДС.

Ещё одним очень важным моментом изменений в НК РФ является понятие «Сальдо ЕНС» (п. 3 новой ст. 11.3 НК РФ): Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Сальдо ЕНС может быть положительным, нулевым или отрицательным. Отрицательное сальдо ЕНС будет автоматически означать, что Вы, как налогоплательщик, не исполнили свою обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП. Говоря простыми словами, Вам не хватило средств ЕНП для покрытия совокупной обязанности.

Если ещё раз внимательно прочитать п. 5 новой ст.11.3 (формирование и учёт совокупной обязанности), то Ваша совокупная обязанность может легко измениться в большую сторону, на основании (смотрим пп. 10): решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, либо решений, вынесенных по результатам проверки и т.д. И в особенности это касается НДС. Хотя ст. 171, 172, 173 и 174 НК РФ касательно налоговых вычетов, сумм, порядка уплаты НДС не претерпели изменений, поменялась только дата уплаты с 25 на 28 число, отказать в вычетах по НДС налоговые органы Вам могут в любое время. Да, Вам возможно заранее предложат уточниться, и это будет «лучший» вариант, потому что при отказе в вычете сальдо ЕНС тут же автоматически становится отрицательным. Согласно п. 12, новой редакции ст. 45 НК РФ, Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня.

Представим, что это происходит 28 числа, то естественно ЕНП будет недостаточен для исполнения совокупной обязанности, Вы автоматически попадаете под взыскание, согласно п. 2 ст. 45 НК РФ. А согласно новой редакции ст. 69 НК РФ, п. 1: Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности, Вам тут же прилетает требование об уплате задолженности. И если Вы не успеете в течении 8 дней обжаловать требование, то налоговые органы «со спокойной душой», согласно п. 8, новой редакции ст. 45 НК РФ, исполнят это требование за Вас и пропорционально распределят оставшиеся средства.
Многие эксперты предполагают, что налоговые органы будут настоятельно «рекомендовать» налогоплательщикам регулярно уплачивать ЕНП в большем размере, чем совокупная обязанность. Тем самым будет сохраняться постоянное положительное сальдо ЕНС, а налоговые органы, на вполне законных основаниях, смогут «спокойно» списывать за Вас с ЕНС любую «задолженность», которую сочтут необходимой.

#ЕНС Открыть/Комментировать

2022-08-05 10:02:11 Единый налоговый платёж и Единый налоговый счёт (ЕНП & ЕНС).
Часть 2. Будете должны всем пропорционально.

Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ [пп. а), п. 1), ст. 1] дополняет п. 2 ст. 11 НК РФ ещё одним обобщающим термином - «задолженность».
«Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица».

В новой редакции ст. 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов» появился интересный п. 8: Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;
3) пени;
4) проценты;
5) штрафы.
А п. 10, новой редакции ст. 45 НК РФ, уточняет: В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

По смыслу терминов «задолженность» и «совокупная обязанность», а также содержанию вышеуказанных пунктов, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП разделяется на две части, сначала «задолженность» (недоимка), и только потом «совокупная обязанность». Получается, что при поступлении ЕНП сначала с ЕНС будет списывается задолженность (недоимка) и только после этого исполняться «совокупная обязанность», пропорционально, если на ЕНС недостаточно средств. И если сегодня в сложной финансовой ситуации Вы можете выбрать какие налоги и сборы оплатить полностью, а по каким оставить задолженность, с 1 января 2023 г. средства ЕНП за Вас будет распределять ФНС, и Вы автоматически будете должны всем пропорционально.

Продолжение следует…

#ЕНС Открыть/Комментировать

2022-08-04 10:01:27 Единый налоговый платёж и Единый налоговый счёт (ЕНП & ЕНС).
Часть 1. Термины и определения.

Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ [пп. а), п. 1), ст. 1] дополняет п. 2 ст. 11 НК РФ очень интересным термином - «совокупная обязанность».
«Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом».

Далее, п. 1 новой ст. 11.3 НК РФ [п. 2), ст. 1, 263-ФЗ]: Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, … в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, …, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, … в соответствии с настоящим Кодексом. Ключевые слова – «исполнение совокупной обязанности». Посмотрим на ст. 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщика», так вот, даже с изменениями, про «совокупную обязанность» там нет ни слова. Зато п. 5 новой ст. 11.3 гласит, что «совокупная обязанность» формируется и подлежит учёту на едином налоговом счёте (ЕНС). А ЕНС, согласно п.2, признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (ЕНП) и (или) признаваемых в качестве ЕНП. И, согласно п. 4 той же статьи, ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации. Получается замкнутый круг ЕНС и «совокупной обязанности». К тому же основы формирования «совокупной обязанности» состоят аж из 17 пунктов, и исходят не только из налоговой базы, ставки налога, но и включают в себя судебные решения, исполнительные листы и решения налоговых органов. Все налоги, сборы, страховые взносы, единые налоговые платежи, штрафы, пени, недоимки просто свалили в одну кучу «совокупной обязанности».

Получается следующее, согласно ст.52 НК РФ (с изменениями), налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, и согласно ст. 45 НК РФ (с изменениями), обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. Отметим, самостоятельно исчислить и уплатить. ФНС пока ещё не имеет права исчислять за Вас налоги, но с 1 января 2023 года на абсолютно законных основаниях будет за Вас вести учёт не только налогов, но и Вашей «совокупной обязанности».

Продолжение следует…

#ЕНС Открыть/Комментировать