Бухучёт и отчетность

2023-03-23 09:41:44 На основании какого документа закрывать начисления по счету 303 15?

Согласно правилам, вступившим в силу с 2023 года, учреждение использует счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" (ЕНП). На основании какого документа закрывать начисления по счету 303 15?

Приказом Минфина России от 21.12.2022 № 192н предусмотрен новый счет бухгалтерского (бюджетного) учета для ведения расчетов с бюджетом в части обязательств по уплате ЕСТ – счет 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу". Предполагается, что счет 303 15 будет пассивным, значит, по нему возможно только кредитовое сальдо. Обращаем внимание, что на момент подготовки ответа Приказ № 192н находится на регистрации в Минюсте России.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не входят в ЕСТ. Страховые взносы на травматизм в 2023 году по-прежнему начисляются и уплачиваются отдельно с использованием счета 303 06.

Согласно проекту приказа Минфина России от 23.12.2022 (о внесении изменений в инструкции по учету) задолженность по соответствующим налогам, сборам и взносам уменьшается на основании документа налогового органа, определяющего принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Следовательно, расчеты по ЕНП могут быть закрыты на основании принятого налоговым органом решения о зачете сумм ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и взносов.

Для отражения в бухгалтерском учете сумм, уплаченных в качестве ЕНП, и признания исполненной обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов учреждению необходимо самостоятельно делать запросы в налоговый орган о предоставлении информации, какие налоги и в какой сумме были зачтены. Такая информация может быть представлена в следующих формах:

справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП (форма утверждена приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@);
справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС (форма утверждена приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@);
справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов (форма утверждена приказом ФНС России от 23.11.2022 № ЕД-7-8/1123@).
Такие справки содержат сведения обо всех денежных средствах, поступивших в качестве ЕНП и признаваемых ЕНП, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки (ст. 32 НК РФ).

Таким образом, начисления по счету 303 15 закрываются в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением справки от налогового органа о зачете ЕНП. Открыть/Комментировать

2023-03-21 16:45:36 НДФЛ хотят исключить из ЕНП
НДФЛ планируют исключить из состава единого налогового платежа (ЕНП). О том, что такое решение почти принято, заявила Валентина Матвиенко на заседании Совета Федерации 15 марта 2023 года. Это нужно сделать, чтобы снизить риски кассовых разрывов в бюджетах субъектов РФ и муниципалитетов. Комитет Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам поддерживает это предложение.

Если решение об исключении НДФЛ из ЕНП примут, то в платежных документах по НДФЛ в обязательном порядке придется указывать КБК налога. Также не будет необходимости уведомлять ИФНС об исчисленном НДФЛ. В учете отражать НДФЛ придется на счете 303.01 без переноса оборотов на новый счет 303.14, который введут в апреле.

Источник: Пленарное заседание Совета Федерации 15 марта 2023 года. http://council.gov.ru/activity/meetings/#142764 Открыть/Комментировать

2023-03-21 10:26:59 Когда расходы на безвозмездно переданное имущество уменьшают налог на прибыль

Минфин разъяснил, когда расходы при безвозмездной передаче имущества учитывают в целях налога на прибыль.

В письме от 31.01.2023 № 03-03-06/1/7514 ведомство напоминает, что статья 270 НК РФ не разрешает учитывать при определении базы по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Одновременно статья 265 НК РФ разрешает включать затраты на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность, в состав внереализационных расходов.

Такие расходы признаются в целях налогообложения прибыли организаций на дату передачи созданных объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур в государственную или муниципальную собственность.

Таким образом, организация при безвозмездной передаче вправе уменьшить базу по налогу на прибыль только на расходы по созданию объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность. Открыть/Комментировать

2023-03-20 17:07:04 Нужно ли подавать новое уведомление об исчисленном НДФЛ, если был указан ошибочный период?

Вопрос аудитору

Организация подала в налоговую инспекцию уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ за период с 23.01.2023 по 22.02.2023, указав код периода "21/03" вместо "21/02". Нужно ли подавать исправленное уведомление?

При указании в уведомлении неверного кода периода нужно подать новое уведомление.

Объяснение следующее.

Организации и предприниматели, которые выплачивают вознаграждения физлицам, являются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). С 2023 года налоговые агенты обязаны ежемесячно направлять в налоговую инспекцию уведомление об исчисленных и удержанных за период с 23-го числа предшествующего месяца по 22-е число текущего месяца суммах НДФЛ. Подается такое уведомление не позднее 25-го числа текущего месяца. Исключение предусмотрено в отношении уведомления, в котором отражаются суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с 23 по 31 декабря. Оно подается не позднее последнего рабочего дня года (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Порядок заполнения уведомления утвержден приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ (далее – Порядок). Из Порядка следует, что в поле "Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)" указывается код налогового периода в соответствии с Приложением 2 к Порядку. По ежемесячным авансовым платежам при заполнении кодов "21" (первый квартал), "31" (полугодие), "33" (девять месяцев) и "34" (год) отражается также порядковый номер квартального месяца: 01, 02, 03, 04 (п. 2.6.5 Порядка).

Таким образом, в уведомлении по НДФЛ за период с 23.01.2023 по 22.02.2023 указывается код "21/02".

Если в уведомлении налоговый агент ошибся в коде периода по НДФЛ, ему необходимо представить в налоговую инспекцию новое уведомление с верными реквизитами (письма ФНС России от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@ и от 31.01.2023 № БС-3-11/1180@). Новое уведомление подается только по НДФЛ и будет содержать 2 обязательства:

в обязательстве с неверным кодом "21/03" указывается "0";
в обязательстве с верным кодом "21/02" указывается сумма НДФЛ. Открыть/Комментировать

2023-03-20 09:19:00 Земельный налог
Организации-плательщики земельного налога в течение года перечисляют авансовые платежи (если иное не установлено региональным законом), а также налог по итогам года (не позднее 28 февраля следующего года) (п. 1, 2 ст. 397 НК РФ). Если авансовые платежи и сумма налога за 2022 год были полностью уплачены в 2022 году, уведомление об исчисленных суммах в 2023 году подавать не нужно. Связано это с тем, что обязанность подавать уведомление наступила с 01.01.2023 и не применяется к уплате налога (авансов) до этой даты. Когда авансы за I – III кварталы 2022 года были рассчитаны неверно и доплачивались в 2023 году, формировать уведомление необходимо. При этом: в поле "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" отражается доплата одной суммой по всем авансовым платежам за I – III кварталы 2022 года;
в поле "Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)" будет код "34/03";
в поле "Отчетный (календарный) год" – код "2022".
Организации, которые в 2023 году освобождены от уплаты авансовых платежей по земельному налогу, уведомления по ним могут не подавать. Однако не позднее 26.02.2024 следует представить уведомление об исчисленной сумме налога за 2023 год (п. 2, 4, 8, 9 письма ФНС России от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@). Открыть/Комментировать

2023-03-20 09:19:00 Когда и как подавать уведомления об исчисленных имущественных налогах?

Документ
Письмо ФНС России от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@

Комментарий
С 2023 года организации и предприниматели должны не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога (аванса, сбора, страховых взносов), подавать в налоговую инспекцию уведомления об исчисленных налогах. Уведомление необходимо, когда декларация (расчет) должна быть представлена позже срока уплаты налога или не подается вовсе (п. 9 ст. 58 НК РФ). Типовые вопросы заполнения уведомления по имущественным налогам ФНС России рассмотрела в письме от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@.

Налог на имущество организаций
По истечении налогового периода организации – плательщики налога на имущество должны представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию. Срок – не позднее 25 марта следующего года (п. 1, 3 ст. 386 НК РФ). При этом за налоговый период 2022 года и последующие периоды не включаются в декларацию сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (если иных объектов нет, декларацию можно не подавать) (п. 6 ст. 386 НК РФ, ч. 17 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

В случае если декларация по налогу на имущество организаций за 2022 год была представлена ранее срока подачи уведомления (27.02.2023), подавать уведомление об исчисленной сумме этого налога за 2022 год не нужно.

Что касается объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, независимо от подачи декларации инспекцию следует уведомить об исчисленном по таким объектам налоге за налоговый период, а также о сумме авансовых платежей за отчетные периоды. В поле "КПП" уведомления рекомендуется проставить код причины постановки на учет в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в налоговом органе по месту ее нахождения (п. 2, 3, 5, 7 письма ФНС России от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@).

Транспортный налог
Транспортный налог платят лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Организации обязаны исчислять и уплачивать авансы за отчетные периоды (если иное не предусмотрено региональным законом), а также налог по итогам года (декларацию подавать не требуется) (ст. 357 НК РФ, п. 1, 2 ст. 363 НК РФ).

Уведомление об исчисленных налогах не применяется к порядку уплаты налогов (авансов), действовавшему до 2023 года. Поэтому организация при уплате транспортного налога за 2022 год в уведомлении должна указать сумму налога за 2022 год (разницу между исчисленной суммой налога за 2022 год и суммой перечисленных авансов). Уплаченные в 2022 году авансы указывать не нужно.

Если организация решит в 2023 году оплатить досрочно авансовые платежи за I – III кварталы 2023 года, исчисленные суммы можно включить в одно уведомление.

Учитывая, что декларацию по транспортному налогу подавать не требуется, в уведомлении об исчисленном налоге в поле "КПП указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)" организации рекомендуется проставить КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе по месту ее нахождения. Это относится и к земельному налогу (п. 1, 2, 6 письма ФНС России от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@). Открыть/Комментировать

2023-03-17 10:50:32 Нужно ли при выплате аванса доплачивать до МРОТ?

Вопрос аудитору

Организация выплачивает заработную плату 2 раза в месяц. Зарплата сотрудника состоит из оклада и премиальных выплат (за отсутствие опозданий, выполнение определенных показателей и в зависимости от выручки). Оклад сотрудника меньше МРОТ, но с учетом премий сотрудник получает больше. Нужно ли при выплате зарплаты за первую половину месяца производить доплату до МРОТ пропорционально отработанному времени?

При выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) доплачивать до МРОТ пропорционально отработанному времени не нужно.

Обоснуем ответ.

Размер зарплаты зависит от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы. Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ). Это требование установлено в ч. 3 ст. 133 ТК РФ. Следовательно, если при полностью отработанной норме зарплата сотрудника меньше МРОТ, ему необходимо произвести доплату.

Заработная плата состоит не только из оклада (тарифной ставки), в нее также включаются компенсационные и стимулирующие выплаты, установленные системой оплаты труда (ст. 129 ТК РФ). Требование ч. 3 ст. 133 ТК РФ распространяется на общий размер зарплаты. Следовательно, общий размер выплат, включаемых в оплату труда при выполненной норме, не может быть меньше МРОТ. Если с учетом оклада и премий зарплата за месяц выше МРОТ, нарушения законодательства нет.

При этом установление оклада ниже МРОТ нарушением законодательства не является (см. определения Конституционного Суда РФ от 24.12.2020 № 3011-О, от 11.02.2021 № 178-О, от 20.07.2021 № 1470-О, от 28.09.2021 № 1948-О).

К числу выплат, учитываемых при сравнении заработной платы с МРОТ, могут относиться различные премиальные и иные стимулирующие выплаты, которые зависят от показателей работы за месяц. Поэтому их выплачивают в зарплату за вторую половину месяца.

При расчете аванса необходимо исходить из того, что производится выплата заработной платы за первую половину месяца. Соответственно, зарплата рассчитывается пропорционально отработанному времени (выполненной норме труда) за период с 1-го по 15-е число месяца.

Таким образом, при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) нет необходимости сравнивать ее с МРОТ и производить доплату. При выплате зарплаты за вторую половину месяца нужно сравнить размер начисленных выплат с МРОТ и доплатить до этой величины, если начислено меньше. Открыть/Комментировать

2023-03-16 10:41:56 НДФЛ: пояснили, как определить налоговый статус физлица при долгом лечении за границей
Если физлицо лечилось за границей более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то для целей налогового резидентства считают, что оно находилось за пределами РФ.
Напомним: по НК РФ налоговыми резидентами РФ признают физлиц, которые находятся в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Этот срок не прерывается на такие периоды:
выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения;
работы на морских месторождениях углеводородного сырья.
Документ: Письмо Минфина России от 23.01.2023 № 03-04-05/4644 Открыть/Комментировать

2023-03-16 10:39:51 Суд не поддержал увольнение совместителя: основной сотрудник расторг договор, не приступив к работе
Трудовые отношения с совместителем прекратили, так как решили взять основного сотрудника. Заранее заключили с ним договор, однако тот передумал выходить на работу. Приказ о приеме подписали в один день с приказом об увольнении.
Апелляция восстановила совместителя. Она учла, что основной сотрудник не приступил к выполнению обязанностей, работодатель не представил иные заверенные кадровые документы, не подтвердил факт приема. 2-й КСОЮ поддержал подход.
В практике 3-го КСОЮ также встречался пример, когда суд учел, что основной сотрудник не начал работать.
Документ: Определение 2-го КСОЮ от 16.02.2023 по делу № 88-3616/2023 Открыть/Комментировать

2023-03-15 09:04:15 Может ли ИФНС взламывать сейфы при проведении выемки?

Документ
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.02.2023 № Ф06-354/2023 по делу № А06-2228/2021

Комментарий
Если налогоплательщик, у которого проводится выемка, не может открыть шкафы и сейфы в помещении, ИФНС вправе взломать их. Об этом напомнил Арбитражный суд Поволжского округа. Признавая законными действия инспекторов, которые пригласили специалистов для вскрытия сейфов с применением специальных средств, судьи привели следующие положения Налогового кодекса РФ. Лицо, проводящее выемку, должно предложить налогоплательщику добровольно вскрыть места, где хранятся документы, подлежащие выемке, а при отказе вправе сделать это самостоятельно, избегая чрезмерного причинения вреда имуществу компании (п. 4 ст. 94 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации изымаемые документы хранились в бухгалтерии в сейфах, открыть которые представители компании, присутствующие при выемке, не смогли, т. к. не имели ключей. Соответственно, у ИФНС появилось право вскрыть сейфы самостоятельно, в том числе путем приглашения специалистов, обладающих нужными навыками и инструментами (постановление от 27.02.2023 № Ф06-354/2023 по делу № А06-2228/2021). Открыть/Комментировать