2022-08-22 23:27:30
В качестве извинения за долгое молчание - и одновременно поощрение за преданность, присутствие на канале и смелость не нажать кнопку «покинуть группу» - публикую первый из двух ядерных постов по налогам.
Ставка 0% по НДС есть не только у экспортёров. Вообще, применение этой ставки означает, по своей экономической сути, субсидирование налогоплательщика посредством возмещения (ст. 176 НК РФ) предъявленного ему его подрядчиком (поставщиком) НДС.
В частности, ставка 0% по НДС предусмотрена в ст. ст. 164-165 НК РФ для очень специфической категории налогоплательщиков - для судостроителей. А именно, для налогоплательщиков, которые реализуют построенные морские суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов (пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Правовая проблема применения этой нормы, во многом, заключается в ее некорректной, казуистичной, ошибочной формулировке.
В качестве обязательных документов для применения нулевой ставки по НДС в п. 13 ст. 165 НК РФ предусмотрено представление налогоплательщиком контракта на строительство (реализацию) судна, содержащего обязательство заказчика зарегистрировать судно по итогам его приёмки в Российском международном реестре судов в течение 90 календарных дней с момента перехода права собственности на судно.
Здесь налоговый юрист удивится (некоторые - сойдут с ума): неужели налоговые последствия сделки будут зависеть от того, что написано в контракте? Если в контракте есть обязательство заказчика зарегистрировать купленное судно в РМРС, то продавец может возместить НДС, если нет - то не может? Вообще, значит ли это, что заказчик (в том числе государственный заказчик) может не допустить отметку в контракте о своём обязательстве зарегистрировать судно в реестре - и у поставщика ставки 0% не будет?
Конечно, нет. Если в контракте на продажу судна не было написано, что заказчик должен зарегистрировать его в РМРС, но фактически оно было там зарегистрировано, то у продавца право на ставку 0% есть.
По смыслу п. 1 ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).
Из этого следует, что при налогообложении, в том числе – налогообложении НДС, во внимание должны приниматься реальные факты хозяйственной жизни, а не формальные условия сделок, пункты договоров.
В этом ключе подлежат толкованию и пп. 1-2 п. 13 ст. 165 НК РФ.
Ключевым способом толкования норм о налогах и сборах является телеологическое толкование, т.е. уяснение смысла нормы в контексте целевых установок законодателя, которые он преследовал при установлении тех или иных правил (определение ВС РФ от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017).
Смысл норм, содержащихся в пп. 1-2 п. 13 ст. 165 НК РФ – снять с подрядчика (поставщика) судна налоговые риски при определении собственных налоговых обязательств в зависимости от действий (бездействия) заказчика (покупателя).
Иными словами, цель норм – отвязать право на применение ставки 0% по НДС от возможного бездействия заказчика, которое может выражаться в более поздней регистрации судна в РМРС; исключить необходимость постоянного мониторинга факта регистрации или же необходимость подачи уточненных деклараций с промежуточной уплатой НДС в бюджет в связи с более поздней регистрацией и т.д.
При этом анализируемые нормы не могут быть истолкованы как препятствующие применению ставки 0% по НДС, поскольку факт (регистрация судна в РМРС) в данном случае является сильнее с позиций доказательственного значения, чем план (договорные условия) в связи с тем, что налогообложение является следствием не договорных условий, а реальных фактов хозяйственной жизни.
Приведенные нормы не исключают более позднее возникновение права на возмещение НДС – исходя из фактов, которые наступают позднее и которые и являются основанием для возможных налоговых корректировок.
847 views20:27
Р
