Учет и налогообложение компенсации использования личного автом | Нетипичный бухгалтер

Учет и налогообложение компенсации использования личного автомобиля в служебных целях

Мы уже писали о том, как документально оформить введение компенсации использования личного автомобиля сотрудника в производственных целях в статье.

Сейчас остановимся на тонкостях, касающихся учета и налогообложения данных операций.

1. Налогообложение
1.1. НДФЛ
Опираясь на п. 1 ст. 217 НК РФ любые виды компенсаций в связи с исполнением трудовых обязанностей освобождены от НДФЛ в пределах норм, утвержденных законодательно. Ст. 188 ТК РФ говорит нам, что норма компенсации утверждается в письменном соглашении между сторонами трудового процесса.

Поэтому при условиях документального подтверждения, о котором мы писали в предыдущем материале, и обоснования размеров вся сумма компенсации не облагается НДФЛ.

1.2. Страховые взносы
По аналогии с предыдущим пунктом вся сумма компенсации, о которой договорились работник и работодатель, не подлежит обложению страховыми взносами.

1.3. Налог на прибыль
С налогом на прибыль все просто, именно для целей исчисления данного налога применяются утвержденные Правительством нормы (Постановление № 92 от 08.02.02г.) – см. пост. Расходы в пределах данных сумм будут квалифицироваться как прочие (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы сверх норм повлекут за собой постоянную разницу между бухгалтерским и налоговым учетом.

1.4. УСН
Для УСН с объектом «доходы», разумеется, компенсацию никоим образом учесть не удастся. Для УСН с объектом «доходы минус расходы» сумму компенсации в пределах норм ПП можно учесть в расходах после фактической оплаты.

ВАЖНО обратить внимание на те случаи, когда транспортное средство не принадлежит сотруднику и управление осуществляется на основании доверенности.

В этом вопросе контролирующие органы настаивают на том, что необходимо удержание НДФЛ, обложение страховыми взносами, невозможно уменьшение на эти суммы налоговой базы по налогу на прибыль и единого налога на УСН.

При этом существует и противоположная точка зрения (Минфин в письмах № 03-04-06/80616 от 05.12.17, № 03-03-06/1/812 от 27.12.10, УФНС по Москве в письме № 20-15/001797 от 13.01.12). Правомерность такого подхода подтверждает и арбитражная практика.

Исключения здесь бесспорны только для совместной собственности сотрудника и другого лица (например, с супругом, супругой). В таких ситуациях не возникает объекта для удержания НДФЛ, начисления страховых взносов, возможно уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и единого налога на УСН (письмо Минфина № 03-03-06/2/49 от 03.05.12).

2. Бухгалтерский учет
Бухгалтерская запись при начислении компенсации будет выглядеть следующим образом:

Д-т 26 (Счета затрат 20, 23, 25, 29, 44…) К-т 73

2.1. Пример
Допустим в ООО «Ромашка» инженеру Климову К.К. установлена компенсация использования личного автомобиля в производственных целях с 01.05.2021 г. в размере 1200 рублей в месяц.

Скачать Приказ о компенсации авто

В мае бухгалтер сделал проводку в учете

Д-т 26 К-т 73 – 1200 рублей.

В июне инженер Климов К.К. болел и предъявил листок нетрудоспособности за период с 1 по 7 июня 2021 г.

В июне бухгалтеру необходимо скорректировать сумму компенсации, опираясь на дни присутствия Климова К.К. на рабочем месте.

Расчет будет выглядеть следующим образом:

1200 / 21 рабочий день в июне х 16 рабочих дней (Климов К.К. отработал) = 914 рублей 29 копеек

В июне бухгалтер сделает проводку в учете

Д-т 26 К-т 73 – 914,29 рублей.

30 июня Климов К.К. пишет заявление об отказе от использования личного автомобиля в служебных целях, в связи с чем издается следующий приказ.

Скачать Приказ о прекращении компенсации авто

С 1 июля начисление компенсации в учете прекращается.

Источник Нетипичный бухгалтер