Переводчик с бухгалтерского

2023-09-29 08:20:00 ​Срок полезного использования

Срок полезного использования (СПИ, Useful Life) — параметр, который устанавливается для основных средств и нематериальных активов. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» единообразно определяют СПИ как период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации. А для объектов, которые приносят доход не в зависимости от времени их использования, а в зависимости от выработки СПИ определяется объемом продукции, работ или услуг, которое компания ожидает произвести с их помощью.

СПИ в бухучете не связан с физическим сроком службы актива. Последний может быть пригоден к использованию за пределами СПИ. Но если такое использование не приносит компании дохода, этот период не включается в СПИ.

Пример.

ООО «Рога и копыта» приобрело автомобиль ЗИЛ-130. Это бессмертный советский грузовик, которому уже 50 лет, и он все еще на ходу. Через 10 лет, он скорее всего еще будет способен самостоятельно передвигаться. Но компания приобрела его, чтобы в течение двух лет изредка перевозить грузы на строящийся склад. После постройки надобность в грузовике отпадет, а использовать его для доставки продукции будет нерентабельно — слишком прожорливый мотор, частые ремонты и дефицитные запчасти. Поэтому СПИ этого автомобиля — 2 года.

Распространенное заблуждение — считать, что СПИ для бухучета обязательно совпадает со СПИ для целей налогообложения. Для основных средств последние установлены Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. На практике часто ориентируются на этот документ — чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Но СПИ в соответствии со ст. 258 Налогового кодекса — это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Заметьте: об экономических выгодах здесь не сказано ни слова. Для конкретной компании бухгалтерский СПИ может быть каким угодно, а налоговый обязательно должен попасть в вилку сроков, установленную Классификацией для амортизационной группы.

Для нематериальных активов бухгалтерский и налоговый подходы тоже отличаются. В бухучете СПИ по нематериальным активам определяется точно так же, как для основных средств. Налоговый кодекс же предписывает при установлении СПИ ориентироваться на срок действия патентов, свидетельств и договоров, которыми ограничены права на интеллектуальную собственность. Если таких документов нет, применяется жестко фиксированный СПИ — 10 лет. Самостоятельно определять СПИ позволено только для исключительных прав и ноу-хау.

Еще один миф о СПИ — его незыблемость. Якобы СПИ устанавливается при признании объекта основных средств в бухучете и больше не меняется, если только объект не модернизируется, реконструируется или частично ликвидируется. На самом деле СПИ должен проверяться в конце каждого года и при необходимости — пересматриваться. Это требование п. 37 ФСБУ 6/2020 и п. 42 ФСБУ 14/2022. Также пересмотр СПИ обязателен, если внутри года произошли обстоятельства, которые свидетельствуют о его изменении. Например, появилось высокопроизводительное оборудование нового поколения и имеющееся резко морально устарело. Его придется менять раньше, чем планировалось — СПИ нужно сократить. И новые ФСБУ не ввели эту обязанность, а лишь подчеркнули его. Отражать влияние изменения СПИ (а СПИ влияет на величину амортизации) в составе доходов или расходов уже почти 14 лет предписывает ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений».

#словарик

доступно объяснил — продолжай в том же духе!
ничего не понимаю — проще будь! Открыть/Комментировать

2023-09-15 08:20:00 ​Счет 20 «Основное производство»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. С разделом II «Производственные запасы», закончил — перехожу к разделу III «Затраты на производство». В нем находятся счета, предназначенные для учета производственных затрат. Сегодня расскажу о главном счете этого раздела. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

Зачем этот счет

Счет 20 используется для учета затрат основного производства. Это прямые затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретной единицы продукции:

Сырья, из которого изготавливается продукция, и других материальных затрат
Зарплаты, начисленной рабочим
Социальных отчислений с этой зарплаты
Амортизации производственного оборудования
Прочих затрат: налогов, арендной платы, командировочных, представительских расходов, оплаты связи и всего остального, что не попало в первые четыре элемента затрат

Кроме прямых затрат в конце каждого месяца в дебет счета 20 попадают косвенные — после процедуры их распределения по конкретным видам производимой продукции, работ или услуг.

Счет отображает себестоимость выпуска и остатков незавершенного производства.

Как он работает

Это основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 20 отражается фактические затраты, связанные с производством. Прямые затраты попадают туда сразу, косвенные — в конце месяца.

При отпуске материалов непосредственно в основное производство делается проводка Дт20Кт10. Если учет ведется по учетным ценам с применением счетов 10, 15 и 16 — сюда же списывается отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости в учетных ценах (перерасход Дт20Кт16 или сторно экономии [Дт20Кт16]). Зарплата основных производственных рабочих начисляется проводкой Дт20Кт70. Социальные отчисления с нее — Дт20Кт69. Амортизация основного производственного оборудования и нематериальных активов — Дт20К02 и Дт20Кт05 соответственно. Прочие прямые затраты также сразу попадают в дебет счета 20: например, стоимость работ и услуг сторонних подрядчиков — Дт20Кт60, оценочные обязательства по предстоящей выплате отпускных рабочим — Дт20Кт96 или их командировочные расходы — Дт20Кт71. Общепроизводственные затраты распределяются проводкой Д20Кт25 на конкретные виды продукции. Общехозяйственные расходы с 2021 года на себестоимость выпуска не относятся — не дайте себя обмануть рекомендованной корреспонденции Дт20Кт26, теперь их можно списать только на себестоимость продаж (Дт90Кт26).

О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 20 списывается себестоимость выпуска: Дт43Кт20 или Дт40Кт20 (о последнем варианте я расскажу, когда буду комментировать счет 40). Отсюда же списываются затраты, которые не привели к выпуску. Например, стоимость производственного брака (Дт28Кт20) или недостачи, выявленные в результате инвентаризации (Дт94Кт20). А если компания выполняет работы или оказывает услуги, себестоимость работ или услуг при реализации сразу списывается в расходы: Дт90Кт20.

Внутри синтетического счета 20 организуется аналитический учет по субсчетам и субконто — по подразделениям, видам затрат и выпуска.

Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 20. Сальдо — остаток незавершенного производства на начало и конец периода. Оборот по дебету — затраты за период. Оборот по кредиту — выпуск и другие выбытия незавершенки за период.

#плансчетов

доступно объяснил — продолжай в том же духе!
ничего не понимаю — проще будь!
ура, снова про счета! Открыть/Комментировать

2023-09-08 08:20:00 Понимаете ли вы бухгалтерские термины? Выпуск 26

Двадцать шестой выпуск тестов на понимание бухгалтерских терминов посвящен нежно любимому главбухами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Как обычно, в тесте пять вопросов. Под каждым вопросом можно кликнуть на «ПОДСКАЗКА» и прочитать почему правильные ответы именно такие. Там же есть ссылки на предыдущие тесты. Удачи!

Мне очень интересны ваши результаты — здорово будет, если после тестирования вы поделитесь ими здесь!

— 0-2 баллов
— 3 балла
— 4 балла
— 5 баллов

#задачка Открыть/Комментировать

2023-09-06 08:20:00 Резервы по сомнительным долгам

Рассказываю, как работают резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете:

Методика создания и восстановления резерва
Пример учета создания и использования резерва

#видео

— больше видео!
— меньше видео! Открыть/Комментировать

2023-09-01 08:20:00 ​Анализируй это: формула Дюпона

Давно не писал о финансовом анализе: базовые коэффициенты разобрал, более сложные мультипликаторы качественно объяснить в рамках поста — не всегда выполнимая задача. Но надо пробовать. Сегодня расскажу о комплексном показателе эффективности, который 100 лет назад начали применять в американской химической корпорации DuPont — отсюда и его название. Есть несколько вариаций этой формулы, наиболее распространенная — трехфакторная, на ней и остановлюсь.

Зачем мне считать ROE по формуле Дюпона?

В основе формулы Дюпона лежит разложение рентабельности собственного капитала (ROE) на три составляющие:

Рентабельность продаж (ROS)
Оборачиваемость активов (ATR)
Финансовый рычаг (D/E)

Прочитайте посты о каждом из этих показателей, иначе дальше будет непонятно.

Расчет по формуле Дюпона позволяет понять как влияют на важнейший для собственника показатель ROE три аспекта деятельности компании:

Операционная деятельность (насколько хорошо продажи генерируют прибыль) — ее описывает ROS
Инвестиционная деятельность (насколько хорошо вложения в активы приносят прибыль) — ее характеризует ATR
Финансовая деятельность (насколько эффективно компания использует заемный капитал) — за нее отвечает D/E

Собственнику использование формулы Дюпона даст понять за счет чего можно увеличить ROE. Инвестор, выбирая из нескольких проектов с похожими ROE, сможет выбрать менее рискованный.

Как считать?

В свернутом виде формула выглядит так:

ROE = ROS * ATR * D/E

В развернутом — так:

ROE = (Чистая прибыль за год/Выручка за год) * (Выручка / ((Активы на начало года + Активы на конец года) / 2)) * (Обязательства / Собственный капитал)

Пример.

Инвестор выбирает компанию для раунда. ООО «Рога и копыта» и ООО «Мечта инвестора» имеют ROE = 0,3. При этом по формуле Дюпона этот показатель раскладывается следующим образом:

Рога и копыта:

ROS = 0,1
ATR = 2,0
D/E = 1,5

Мечта инвестора:

ROS = 0,03
ATR = 1,0
D/E = 10,0

Очевидно, что инвестору не стоит мечтать покупать долю в «Мечте инвестора»: она втрое хуже продает (ROS = 3% против 10% у «Рогов и копыт») и вдвое хуже извлекает прибыль из активов (ATR = 1 против 2). А финансируется этот цирк заемными деньгами: D/E = 10 означает, что обязательства компании в 10 раз превышают ее собственный капитал — это крайне рискованное финансовое поведение, особенно при такой скромной рентабельности продаж. При этом у «Рогов и копыт» D/E = 1,5 — вполне консервативный показатель.

Менеджменту «Мечты инвестора» тоже следует сделать конкретные выводы. Нужно слезать с иглы кредитного финансирования до разумных пределов. Но для этого придется поработать над повышением рентабельности продаж: искать пути снижения расходов и думать над возможностью повысить цены. Иначе будет невозможно обслуживать уже полученные кредиты.

Где взять исходные данные?

Часть данных берется из бухгалтерского баланса. Активы — это строка 1600 «БАЛАНС». Обязательства — сумма строк 1400 «Долгосрочные обязательства» и 1500 «Краткосрочные обязательства». Собственный капитал — строка 1300 «Капитал». Остальные данные берутся из отчета о финансовых результатах. Чистая прибыль — строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». Выручка — строка 2110 «Выручка».

#анализируйэто

— доступно объяснил — продолжай в том же духе!
— ничего не понимаю — проще будь! Открыть/Комментировать

2023-08-18 08:20:00 ​Выкладываю дайджест рубрики #задачка, в которой я тестирую вас на знание бухгалтерии и объясняю как правильно понимать, считать и интерпретировать бухгалтерские показатели. Новым подписчикам это поможет сориентироваться в том, что уже написано. Старожилам — убедиться в том, что они ничего не пропустили.

Кликаете на задачку — переходите в ее условие. Попробуйте сначала решить самостоятельно, потом кликайте на «Решение» и читайте как и почему надо было рассуждать. А в тестах к каждому ответу есть подсказка

Задачки:

Задачка 1. Когда получен доход? Решение
Задачка 2. Когда осуществлен расход? Решение
Задачка 3. Когда получена прибыль? Решение
Задачка 4. Как увеличить прибыль от продаж? Решение
Задачка 5. Какая точка работает эффективнее? Решение
Задачка 6. Что нужно сделать, чтобы максимально улучшить финансовый результат? Решение
Задачка 7. Участвовать ли в Черной пятнице? Решение

Тесты:

Тест 1. Активы и пассивы - 1
Тест 2. Активы и пассивы - 2
Тест 3. Доходы, расходы и финансовые результаты
Тест 4. Обязательства
Тест 5. Рентабельность
Тест 6. Ликвидность
Тест 7. Элементы налогообложения
Тест 8. Устройство бухгалтерских счетов
Тест 9. Внеоборотные активы
Тест 10. Оборотные активы
Тест 11. Собственный капитал
Тест 12. Бухгалтерский баланс
Тест 13. Отчет о финансовых результатах
Тест 14. Отчет о движении денежных средств
Тест 15. Налог на добавленную стоимость
Тест 16. Налог на прибыль организаций
Тест 17. Деловая активность
Тест 18. Затраты и себестоимость
Тест 19. Связь счетов с бухгалтерским балансом
Тест 20. Допущения бухгалтерского учета
Тест 21. Требования к бухгалтерскому учету
Тест 22. Бухгалтерские документы
Тест 23. Отчет об изменениях капитала
Тест 24. Бухгалтерские резервы
Тест 25. Налоговые резервы

— супер, буду самообразовываться!
— а я уже все эти задачки решал!
— не надо меня тестировать, хочу только читать! Открыть/Комментировать

2023-08-11 08:20:00 ​Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Возвращаюсь к переводу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

Сегодня завершаю рассматривать раздел II «Производственные запасы». В Плане счетов здорового человека на счетах этого раздела учитываются исключительно запасы. Но мы имеем дело с Планом счетов курильщика Минфина. Поэтому на счете 19 учитываются не запасы и даже не задолженность перед бюджетом по НДС — для этого есть отдельный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». А актив, который отражается здесь, даже в бухгалтерском балансе представлен отдельной статьей.

Зачем этот счет

Напомню, как работает НДС. Подробно я разбирал этот налог здесь и здесь. Продавец накручивает на цену продажи сумму налога — так называемый исходящий НДС. При этом, когда он сам выступает в роли покупателя, также платит сверх цены покупки налог, который выставил к уплате поставщик — входящий НДС. В бюджет перечисляется разница между исходящим и входящим налогами, но это не происходит автоматически. Чтобы уменьшить исходящий НДС на сумму входящего нужно соблюсти три условия и пройти камеральную проверку. А до того входящий НДС представляет из себя потенциальную дебиторскую задолженность государства — она-то и учитывается на счете 19. И по экономическому смыслу место этого счета — скорее в разделе VI «Расчеты».

Как он работает

Это основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 19 отражаются суммы входящего НДС. При приобретении активов, работ и услуг делаются проводки Дт19Кт60,71,76 — в зависимости от того, как они приобретались.

О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 19 входящий НДС списывается, как правило, при принятии к вычету (Дт68Кт19). Но бывают ситуации, когда к вычету его принять нельзя. В основном они связаны с тем, что приобретение ценностей не приведет к реализации. Например, запасы приобретаются для осуществления гарантийного ремонта проданной продукции или они утрачены, что подтверждено проведенной инвентаризацией. В таких случаях входящий НДС включается в затраты (Дт20,23,25,26,29,44,94Кт19) или капитализируется (Дт08К19).

Еще бывает, что на входящий НДС нет корректно оформленного счета-фактуры или приходится восстанавливать входящий НДС, который уже был принят к вычету — в этом случае его сумма включается в прочие расходы (Дт91Кт19). Например, так делают, если актив передан в качестве вклада в уставный капитал другой организации или компания перешла с ОСНО на спецрежим.

Внутри синтетического счета 19 организуется аналитический учет по субсчетам — в разрезе видов приобретенных ценностей. Например, субсчет 19.1 используется при приобретении основных средств, 19.2 — нематериальных активов, 19.3 — запасов.

Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 19. Сальдо — остаток входящего НДС, который еще не принят к вычету, на начало и конец периода. Оборот по дебету — входящий НДС за период. Оборот по кредиту — входящий НДС, который принят к вычету или списан за период.

#плансчетов

доступно объяснил — продолжай в том же духе!
ничего не понимаю — проще будь!
ура, снова про счета! Открыть/Комментировать

2023-07-28 08:20:00 ​Ретроспективный пересчет

Хотел написать этот пост так давно, что аж картинка отсылает к хайповой в те времена «Игре в кальмара». Но все как-то не решался — уж больно непростым ретроспективный пересчет кажется на первый взгляд. Поэтому бухгалтеры стараются обходиться без него, там, где это возможно. Однако, большинство стандартов нового поколения предписывает ретроспективный переход в качестве основного или даже единственного начала их применения и лишь немногие разрешают выбирать между ретроспективным и перспективным переходом. Пора уже объяснить что это такое.

Перспективное применение ФСБУ означает, что после его введения в действие соответствующие факты хозяйственной жизни (ФХЖ) учитываются по-новому. При этом объекты бухучета, которые раньше оценивались по-другому продолжают учитываться в той же оценке. Новые правила распространяются только на ФХЖ, изменяющие их оценку после начала действия нового стандарта. Это аналог юридического правила об отсутствии у закона обратной силы.

Перспективное применение стандартов облегчает работу бухгалтера, но фактически приводит к нарушению допущения последовательности применения учетной политики. Пользователь финансовой отчетности сопоставляет несопоставимые данные и может получить ложное представление о финансовом положении компании.

Ретроспективный пересчет — корректировка входящих остатков в финансовой отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения ФХЖ, в результате которых появились объекты с изменившейся после изменения учетной политики оценкой. То есть новая учетная политика применяется к прошлым периодам, как если бы она действовала всегда, а пользователь видит в отчетности сопоставимые данные.

Пример.

В учетной политике ООО «Рога и копыта» на 2020 год управленческие расходы учитывались в себестоимости выпуска. Это значит, что часть управленческих расходов капитализировалась в остатках незавершенного производства, еще часть — в остатках готовой продукции в бухгалтерском балансе и лишь управленческие расходы, относящиеся к проданной продукции, включались в расходы в отчете о финансовых результатах (ОФР). Причем, они отражались не отдельно, а в составе себестоимости продаж. В 2021 году ФСБУ 5/2019 «Запасы» запретил такую практику. Управленческие расходы стали признаваться в ОФР сразу и в полном объеме.

Допустим, в 2020 и в 2021 годах управленческих расходов было поровну: по 100 млн руб. Но в 2020 году лишь 50 млн руб. были признаны в ОФР, остальные капитализировались. Предположим, что и запасы (без учета капитализированных управленческих расходов) были одинаковы на конец 2021 и 2022 годов: 200 млн руб., а себестоимость продаж без управленческих расходов оба года составляла 150 млн руб.

При перспективном переходе на стандарт оценка запасов в балансе, себестоимости продаж и управленческих расходов за 2020 год не пересчитывается. Эти же показатели за 2021 год рассчитываются уже по новым правилам. Вот что видит в финансовой отчетности пользователь:

Себестоимость в ОФР снизилась на 50 млн руб.: с 150 млн руб. до 100 млн руб.
Управленческие расходы в ОФР выросли на 100 млн руб.: с 0 до 100 млн руб.
Запасы в балансе снизились на 50 млн руб.: с 250 млн руб. до 200 млн руб.

Кажется, что у компании проблемы: активы снизились, расходы повысились. На самом же деле ничего не изменилось.

При ретроспективном переходе нужно пересчитать данные 2020 года:

Себестоимость в ОФР без управленческих расходов: 100 млн руб.
Управленческие расходы в ОФР отдельной строкой: 100 млн руб.
Запасы в балансе без капитализированных управленческих расходов: 200 млн руб.

Теперь пользователь видит реальную картину.

#словарик

доступно объяснил — продолжай в том же духе!
ничего не понимаю — проще будь! Открыть/Комментировать

2023-07-24 15:41:06 Channel photo updated Открыть/Комментировать

2023-07-21 08:20:00 ​Неотфактурованная поставка

Неотфактурованная поставка — понятие, которое в современной бухгалтерской нормативке не закреплено, но в практике используется. До 2021 года неотфактурованная поставка определялась Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов как запасы, на которые отсутствуют расчетные документы поставщика: счет или платежное требование.

В 2021 году для обязательного применения вступил в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы» и Методические указания утратили силу. Но хозяйственная практика не изменилась: по прежнему есть поставки-потеряшки, которые приехали на склад без документов. Только теперь порядок их учета отдельно не регулируется. А в нем есть специфика, связанная с тем, что раз нет расчетных документов, то и стоимость этих запасов неизвестна. При этом бухгалтер как-то должен ее определить, потому что одно из условий принятия запасов к учету — определение суммы затрат, понесенных в связи с приобретением запасов, или приравненной к ней величины (п. 5 ФСБУ 5/2019). Не признать же фактически контролируемый компанией актив, естественно, нельзя — пострадает достоверность финансовой отчетности.

В условиях отсутствия точной информации любая оценка неотфактурованной поставки будет классифицироваться как оценочное значение в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Самый простой вариант — оценить ее по учетной цене. Если учетные цены не применяются, можно руководствоваться ценами, установленными в договоре с поставщиком. Если договор не содержит цен или поставщик вообще не известен — логично посчитать, что до выяснения обстоятельств запасы поступили безвозмездно. В этом случае их нужно оценить по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019). Такой путь гораздо сложнее, поэтому это еще один довод в пользу применения учетных цен. Порядок оценки неотфактурованных поставок нужно закрепить в учетной политике.

Документальное оформление неотфактурованных поставок тоже отличается от стандартного. Обычно вместо приходного ордера составляется акт о приемке, в котором фиксируется оценка запасов. На основе этого акта запасы принимаются к учету. Один экземпляр остается в компании, второй направляется поставщику.

После того, как расчетные документы поступят и фактическая себестоимость запасов будет определена, оценочное значение нужно скорректировать. Это делается по правилам, которые установлены ПБУ 21/2008: путем включения корректировки в доходы или расходы того периода, в котором поступили расчетные документы.

Пример.

В декабре 2022 года в ООО «Рога и копыта» поступило 200 кг копыт без расчетных документов. Учетная цена 1 кг копыт — 100 руб.

Д10К60 20 000 руб. — приняты копыта по учетной цене

Через месяц поставщик дослал счет с ценой 105 руб. за кг.

Д91К60 1000 руб. — корректировка стоимости копыт включена в расходы 2023 года как изменение оценочных значений

А вот если главбух решил отсидеться в окопе и сделать вид, что неотфактурованной поставки не было, или поставить ее на забалансовый учет — это будет бухгалтерской ошибкой. При поступлении расчетных документов ее нужно будет исправить по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». По этому поводу есть старенькая, но действующая Рекомендация Р-18/2011-КпР «Неотфактурованные поставки».

#словарик

доступно объяснил — продолжай в том же духе!
ничего не понимаю — проще будь! Открыть/Комментировать