​#судебная_практика #налоги Неотделимые улучшения арендованно | Rent. Legally.

​#судебная_практика #налоги
Неотделимые улучшения арендованного имущества. Налогообложение.

Факты:
(1) Арендатор взял в аренду нежилые помещения. В помещениях он отремонтировал шахту лифта, обновил вентиляцию, водопровод, освещение, отопление, поменял окна и отделку.
(2) Арендодатель согласился с улучшениями, но не компенсировал их.
(3) Арендатор учел улучшения в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась по капитальным вложениям в течение срока действия договоров аренды и включалась в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
(4) Позднее арендованные помещения вернули арендодателю. Остаток стоимости неотделимых улучшений компания учла как внереализационные расходы.
(5) ФНС провела выездную проверку и доначислила более 17 млн. руб. НДС и налог на прибыль.

Что решили суды?
Прежде судебная практика в большинстве случаев поддерживала следующий подход:
Неотделимые улучшения безвозмездно передаются арендодателю. Следовательно, арендатор не имеет права учитывать «недоамортизированные» расходы (п. 16 ст. 270 НК).

Верховный суд в данном деле решил, что «недоамортизированная» часть неотделимых улучшений, которую собственник получает без встречной компенсации, по общему правилу, не учитывается арендатором в расходах.

Однако налогоплательщик может обосновать обратное, в частности, если докажет, что
улучшения и траты на них были необходимы для его деятельности;
у налогоплательщика были намерения и возможности окупить затраты за счет использования арендованного имущества в течение срока аренды;
у налогоплательщика была разумная и экономически обоснованная необходимость прекратить аренду до того, как истек срок полезного использования улучшений.

Дело направлено на новое рассмотрение.

См. Дело № А76-8895/2019