Head Of Tax

2022-08-16 21:18:33 #discussion_tax_issues

О приросте капитала и WHT

Есть ли, на ваш взгляд, разница в порядке обложения НДФЛ следующих операций:

Операция № 1: налоговый нерезидент выходит из российского общества c ограниченной ответственностью и отчуждает свою долю обществу по цене, которая превышает размер первоначальных вложений в капитал / имущество общества.

Операция № 2: налоговый нерезидент продает долю в обществе с ограниченной ответственностью третьему лицу за цену, которая превышает размер первоначальных вложений в капитал / имущество общества.

Оговоримся, что под разницей в контексте настоящего вопроса мы понимаем:

1. квалификацию дохода в налоговых целях;
2. возможность учета расходов;
3. применимую ставку.

Если по итогам сравнения трех вышеуказанных параметров вы пришли к выводу, что разница есть, чем, на ваш взгляд, может быть обосновано такое различие?

Enjoy! Открыть/Комментировать

2022-08-16 14:23:00 #discussion_tax_issues

Итак, увеличится ли земельный налог в четыре раза (за счет применения повышающего коэффициента), если в силу публичных ограничений возвести объект недвижимости на земельном участке, предоставленном под жилищное строительство, невозможно?

По данному вопросу в практике сложилось две точки зрения.

Согласно первой точке зрения невозможность использования земельного участка по целевому назначению вследствие публичных ограничений (например, установления зон с особыми условиями использования территорий) не является основанием для неприменения повышающего коэффициента (х4).

Такую позицию транслирует Минфин России в письме от 03.02.2022 № 03-05-04-02/7425 со ссылкой на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2019 по делу № А41-76068/18 (дело ООО «Элинстрой»).

В деле ООО «Элинстрой» Главное управление архитектуры и градостроительства Московской области подтвердило, что земельный участок не может быть использован налогоплательщиком по прямому назначению. Тем не менее, это обстоятельство не послужило основанием для неприменения повышающего коэффициента при расчете земельного налога.

На буквальный текст нормы опиралась и судебная коллегия по административным делам ВС РФ в решении от 17.05.2021 № АКПИ21-209, отметив, что п. 15 ст. 396 НК РФ не предусматривает никаких других исключений для применения повышающих коэффициентов, кроме осуществления физическими индивидуального жилищного строительства.

Согласно второй точке зрения (и именно она, на наш взгляд, является верной) норма п. 15 ст. 396 НК РФ не должна применяться в отрыве от ее конституционно-правового смысла.

Стоит обратить внимание, что п. 15 ст. 396 НК РФ направлен на стимулирование строительства жилья и соблюдение сроков строительства. Как многократно отмечал КС РФ, само по себе введение в НК РФ такого налогового механизма стимулирования застройщиков не противоречит принципам всеобщности и равенства налогообложения (см. например, определения КС РФ от 23.04.2020 № 821-О и от 23.07.2020 № 1646-О).

В то же время при применении п. 15 ст. 396 НК РФ нельзя не учитывать объективную возможность лица возвести объект недвижимости на земельном участке, предоставленном под жилищное строительство (с учетом действующих публичных ограничений).

В противном случае повышающий коэффициент при исчислении земельного налога из инструмента стимулирования превращается в санкцию, выражающуюся в установлении более обременительных условий налогообложения для конкретного налогоплательщика в отсутствие к тому разумных и объективных оснований. Это приводит к произвольному налогообложению в нарушение п. 3 ст. 3 НК РФ (см. п. 35 Обзора судебной практики ВС РФ № 1 (2021), утвержденного Президиумом ВС РФ 07.04.2021).

Таким образом, правильный ответ в опросе – Б.

Enjoy! Открыть/Комментировать

2022-08-15 10:46:49 Открыть/Комментировать

2022-08-10 12:01:26 Итак, применяется ли соглашение об избежании двойного налогообложения к НДС?

Разбираемся вместе

Действительно, многие привыкли считать (и наш опрос – тому подтверждение), что соглашение об избежании двойного налогообложения (далее – «СИДН») применяется только к тем налогам, которые указаны в статье 2 самого СИДН.

Однако в СИДН по МК ОЭСР есть две статьи, которые применяются к любым видам налогов, независимо от того, указаны ли такие налоги в статье 2 СИДН.

Первый случай – это положения о недискриминации.

Положения о недискриминации применяются независимо от положений статьи 2 СИДН к налогам любого рода и вида. Соответственно, среди таких налогов может быть и НДС.

Для наглядного примера можно открыть пункт 5 статьи 23 СИДН РФ с Мальтой.

Второй случай – это положения об обмене информацией.

Обмен информацией по налоговым вопросам между компетентными органами договаривающихся государств также не ограничивается видами налогов, которые указаны в статье 2 СИДН. Соответственно, среди таких налогов может быть и НДС.

Для наглядного примера можно открыть пункт 1 статьи 25 СИДН РФ с Мальтой.

Таким образом, правильный ответ в опросе В – да, может, но в ограниченной части.

Для тех, кто не верит нам на слово, прилагаем скрины из учебника Introduction to the Law of Double Taxation Conventions by Michael Lang. Открыть/Комментировать

2022-08-09 15:35:04 Открыть/Комментировать

2022-08-08 20:49:56 #tax_education

Друзья, а сегодняшним вечером у нас для вас небольшой презент в виде иностранной полезной налоговой литературы на английском языке.

Также напоминаем, что у нашего канала есть общедоступная библиотека, где вы можете найти интересную литературу - и не только по налогам!

Save, Read and Enjoy! Открыть/Комментировать

2022-08-06 12:48:30 Спешим поделиться новостью о прекрасном студенческом конкурсе.

Летняя Школа TaxLive открывает серию конкурсов по налоговому праву в 2022-2023 учебном году.

Почему «школа»?

Потому что она готовит студентов к самому масштабному российскому муткорту по налогообложению TaxLive, который по традиции пройдет в осеннем семестре.

Летняя школа – это тренировочный лагерь, где студенты без каких-либо формальностей (без подготовки письменных позиций и презентаций) смогут попробовать свои силы в представлении и отстаивании позиции (как за сторону налогоплательщика, так и за сторону налогового органа) по интересному кейсу, подготовленному опытными коллегами.

С информацией о конкурсе можно ознакомиться в его официальной группе.

Заявки на участие принимаются до 22:00 (по мск) 15 августа. Задание приложено к посту.

Категорически рекомендуем участвовать!

А ещё в этом году в состав судей конкурса войдут некоторые из админов Head Of Tax.

Enjoy! Открыть/Комментировать

2022-08-05 19:59:25 #tax_discussion_issues

Вправе ли применять УСН индивидуальные предприниматели, если балансовая стоимость основных средств превысила 150 млн рублей?

Разбираемся вместе

Действительно, если обратиться к буквальному тексту пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, складывается впечатление, что лимит остаточной стоимости основных средств в 150 млн рублей распространяется только на организации.

Тот же вывод изложен в письме Минфина России от 15.06.2017 N 03-11-11/37040, в котором финансовое ведомство указало, что норма пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не применяется к ИП.

Однако возникает логичный вопрос, чем обусловлено такое различие? Ведь в силу п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками по УСН могут быть не только организации, но и индивидуальные предприниматели.

Можно ли организационно-правовой формой ведения предпринимательской деятельности в этом случае оправдать дифференцированное налоговое регулирование?

«Отнюдь нет» – говорит Верховный суд.

В пункте 6 «Обзора практики по рассмотрению судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства», утв. Президиумом ВС РФ от 04.07.2018, отмечается, что ИП наравне с организациями утрачивают право на применение УСН в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств, составляющего 150 млн руб.

Такой вывод делается ВС РФ через системное толкование взаимосвязанных положений п. 1 ст. 346.12 НК РФ, п. 4 ст. 346.13 НК РФ и пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

При этом отсутствие у ИП обязанности вести бухгалтерский учет в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» отнюдь не означает, что за ним сохраняется право на применение УСН в случае превышения лимита остаточной стоимости.

Enjoy! Открыть/Комментировать