#discussion_tax_issues Итак, увеличится ли земельный налог | Head Of Tax
#discussion_tax_issues
Итак, увеличится ли земельный налог в четыре раза (за счет применения повышающего коэффициента), если в силу публичных ограничений возвести объект недвижимости на земельном участке, предоставленном под жилищное строительство, невозможно?
По данному вопросу в практике сложилось две точки зрения.
Согласно первой точке зрения невозможность использования земельного участка по целевому назначению вследствие публичных ограничений (например, установления зон с особыми условиями использования территорий) не является основанием для неприменения повышающего коэффициента (х4).
Такую позицию транслирует Минфин России в письме от 03.02.2022 № 03-05-04-02/7425 со ссылкой на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2019 по делу № А41-76068/18 (дело ООО «Элинстрой»).
В деле ООО «Элинстрой» Главное управление архитектуры и градостроительства Московской области подтвердило, что земельный участок не может быть использован налогоплательщиком по прямому назначению. Тем не менее, это обстоятельство не послужило основанием для неприменения повышающего коэффициента при расчете земельного налога.
На буквальный текст нормы опиралась и судебная коллегия по административным делам ВС РФ в решении от 17.05.2021 № АКПИ21-209, отметив, что п. 15 ст. 396 НК РФ не предусматривает никаких других исключений для применения повышающих коэффициентов, кроме осуществления физическими индивидуального жилищного строительства.
Согласно второй точке зрения (и именно она, на наш взгляд, является верной) норма п. 15 ст. 396 НК РФ не должна применяться в отрыве от ее конституционно-правового смысла.
Стоит обратить внимание, что п. 15 ст. 396 НК РФ направлен на стимулирование строительства жилья и соблюдение сроков строительства. Как многократно отмечал КС РФ, само по себе введение в НК РФ такого налогового механизма стимулирования застройщиков не противоречит принципам всеобщности и равенства налогообложения (см. например, определения КС РФ от 23.04.2020 № 821-О и от 23.07.2020 № 1646-О).
В то же время при применении п. 15 ст. 396 НК РФ нельзя не учитывать объективную возможность лица возвести объект недвижимости на земельном участке, предоставленном под жилищное строительство (с учетом действующих публичных ограничений).
В противном случае повышающий коэффициент при исчислении земельного налога из инструмента стимулирования превращается в санкцию, выражающуюся в установлении более обременительных условий налогообложения для конкретного налогоплательщика в отсутствие к тому разумных и объективных оснований. Это приводит к произвольному налогообложению в нарушение п. 3 ст. 3 НК РФ (см. п. 35 Обзора судебной практики ВС РФ № 1 (2021), утвержденного Президиумом ВС РФ 07.04.2021).
Таким образом, правильный ответ в опросе – Б.
Enjoy!
