2021-08-06 09:28:59
ВОССТАНОВЛЕНИЯ НДС ПРИ СПИСАНИИ ТОВАРА.
Восстановление НДС при списании товара - вопрос, вызывающий постоянные споры между плательщиками этого налога и налоговыми органами. Почему так происходит и каковы варианты действий по восстановлению НДС.
Основные правила для вычета и восстановления НДС.
В части поступающего к плательщику НДС, НК устанавливает право на налоговый вычет по этому налогу (п. 1 ст. 171). Вычет не будет вызывать вопросов при одновременном выполнении в отношении товара следующих условий:
- последующие операции с ним предполагается осуществлять с НДС
- товары отражены в учете
- имеется в наличии счет-фактура, оформленный поставщиком, или документ, подтверждающий факт уплаты налога при ввозе в РФ (ГТД).
Восстанавливать налог, ранее принятый к вычету, НК обязывает во вполне однозначных ситуациях, в т. ч. когда товар, с которым связан налог:
- вносится в УК или паевой фонд
- задействуется в операциях, не облагаемых НДС
- меняет свою стоимость в сторону уменьшения
- субсидируется бюджетом.
Логика ИФНС в вопросе восстановления НДС.
В ответе на вопрос о необходимости восстановления НДС по списываемому товару ФНС и Минфин долгое время исходили из того, что списание, независимо от причины, по которой оно происходит (недостача, порча, моральное устаревание), не является операцией, облагаемой этим налогом. Соответственно, согласно тексту п. 2 ст. 170, при такой операции налог должен входить в стоимость списываемого товара. То есть если НДС принимался к вычету при поступлении товара от поставщика, то на момент списания он должен быть восстановлен и включен в расходы. Подтверждением этой позиции служат неоднократные письма Минфина России.
Но к настоящему времени можно говорить о том, что позиция чиновников изменилась. А причиной тому - многочисленная судебная практика не в пользу налоговиков.
Так, сначала ФНС заявила, что не нужно восстанавливать налог в случае утраты имущества в результате чрезвычайной ситуации. А уже в 2018 году и Минфин указал на отсутствие обязанности восстановить НДС при утрате имущества в результате пожара.
Позиция судов в части восстановления.
Как я уже сказал выше, судебные органы, в которые обращаются налогоплательщики, вступающие в споры с ИФНС, решительно поддерживают позицию налогоплательщиков. Обоснование ее базируется на п. 3 ст. 170 НК РФ, где в перечне ситуаций, требующих восстановить налог, списание товара не относится. Поэтому если все условия для предшествующего ему вычета были выполнены, реальность существования товара и необходимость его списания подтверждены, то восстановление НДС не требуется. Неоднократно такой подход был поддержан и Высшим арбитражным судом.
Возможные варианты поведения налогоплательщика.
Несмотря на то, что в вопросе о восстановлении НДС по списываемому товару, чиновники вроде бы определились, полностью исключить возникновение разногласий с контролерами при проверках нельзя. Поэтому налогоплательщику всё еще приходится самостоятельно принимать решение о том, восстанавливать налог в такой ситуации или нет, в зависимости от его готовности к спору. Например, налоговики могут предложить восстановить налог, если виновный возместит сумму ущерба по товару, который был списан с НДС.
Это значит, что у осторожного налогоплательщика на дату списания товара будут возникать проводки по Дт и Кт, в части восстановления суммы налога и по его списанию в прочие расходы. Налог следует восстановить по ставке, указывавшейся в документах поставщика, применив ее к учетной стоимости списываемого товара.
Итог:
Вопрос об обязательности восстановления НДС по списываемому товару всё еще может решаться контролерами и судами по-разному. Налогоплательщикам, желающим избежать споров при проверках, безопаснее восстановить НДС при списании товаров. У тех, кто предпочтет сделать иначе, велик шанс доказать свое право не восстанавливать налог в суде.
74 views"Консультант, 06:28
Б
