На этой неделе работаем по Газпрому. Но сначала немного теории | Блог Змея

На этой неделе работаем по Газпрому. Но сначала немного теории.

Представьте, что Вы учредили акционерное общество, оплатили его стартовый капитал 100 рублей и приобрели на него какое-то оборудование. Указанные 100 рублей сразу же отразятся в отчёте о движении денежных средств как капитальные вложения, но они не отразятся в расходах. Вместо этого, исходя из опыта и требования законодательства, Вы определите срок службы своего оборудования (например, 5 лет) и тип его амортизации. Чаще всего используют линейный тип, в рамках которого актив ежемесячно списывается равными долями. Отсюда, ежегодная амортизация оборудования составит 100/5=20 рублей, и именно эту сумму Вы будете учитывать как расходы на протяжении следующих 5 лет, хотя фактически они делаются прямо сейчас.

Казалось бы, всё хорошо. 100 рублей, затраченные сегодня, и аналогичные 100 рублей, учтённые как расходы в следующие несколько лет, равноценны, однако инфляция делает подобный учёт некорректным. Если покупательная способность национальной валюты снижается, то 20 рублей когда-то потом это меньше, чем 20 рублей прямо сейчас. В результате расходы на амортизацию занижаются, а прибыль компании, соответственно, преувеличивается. В случае перманентного увеличения цен, чем больше темпы инфляции и срок службы Вашего оборудования, тем больше при прочих равных условиях окажется и преувеличение чистой прибыли.

Хотелось бы, чтобы компании ежегодно корректировали стоимость своих производственных активов и, следовательно, амортизацию, однако на практике это тяжело сделать. Оборудование и промышленные строения, как правило, уникальны, так что они не имеют рыночной котировки, а темпы инфляции при этом значительно различаются от одного класса активов к другому. Индекс потребительских цен, стоимость труда, стоимость импортного оборудования и рыночная цена недвижимости – все они имеют совершенно разные траектории, так что предоставление бизнесу возможности определения темпов инфляции по своему усмотрению чревато преднамеренными манипуляциями с отчётностью и налогами.

В такой ситуации регуляторы предпочитают наиболее консервативный подход, то есть, учёт активов по стоимости приобретения. Корректировка на изменение покупательной способности национальной валюты требуется только в гиперинфляционной экономике. В России так было до 2002-го года включительно. В современных же условиях принципы МСФО требуют от компаний только две вещи – тестирование активов на обесценение и корректировку курсовых разниц, если компания имеет иностранные подразделения, ведущие учёт активов в местной валюте. Всё это наглядно отображается в разделе “основные средства”, который есть в каждом отчёте МСФО (смотрите рисунок). Никакой переоценки на покупательную способность не производится.

Продолжение следует.