​С вами снова #legaloldschool и партнер «Пепеляев Групп» Серге | PG Tax

​С вами снова #legaloldschool и партнер «Пепеляев Групп» Сергей Сосновский.
 
Отправимся в 2013 год и вспомним дело «Аэрофлота» о признании в расходах уплаченного в бюджет НДС. В Президиуме ВАС РФ налогоплательщика представляли партнер «Пепеляев Групп» Андрей Никонов и Евгения Еремина. Судья-докладчик - В.В. Бациев.
 
Налогоплательщик оказал услуги, подлежащие обложению НДС по нулевой ставке. Но подтверждающие ставку документы в течение 180 дней собрать не смог и, как требует закон, уплатил налог по расчетной ставке за счет собственных средств. Прошло три года, документы в подтверждение нулевой ставки так и не появились. Тогда «Аэрофлот» включил суммы уплаченного в бюджет НДС в расходы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ – к прочим расходам относятся «суммы налогов, начисленные в установленном законодательством порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса»).
 
Инспекция и суды сочли действия налогоплательщика незаконными, указав,  что исчерпывающий перечень случаев, когда НДС может быть учтен в составе расходов, предусмотрен п. 2 ст. 170 НК РФ. Случай «Аэрофлота» туда не попадал. Ну а в силу п. 19 ст. 270 НК РФ налоги, предъявленные налогоплательщиком приобретателю товаров и услуг, не учитываются в расходах для налогообложения.
 
Президиум посмотрел иначе: не надо путать НДС «исходящий» (уплачиваемый налогоплательщиком в бюджет) и «входящий» (уплачиваемый налогоплательщиком как покупателем контрагенту при приобретении товаров или услуг). Ст. 170 НК РФ – про признание в расходах «входящего» НДС. В деле «Аэрофлота» речь о налоге «исходящем». Но и пункт 19 статьи 270 Кодекса в рассматриваемом случае не применим, поскольку он распространяется на суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком приобретателю. А НДС, исчисленный в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, дополнительно к провозной плате грузоотправителям не предъявлялся и потому был уплачен «Аэрофлотом» за счет собственных средств. Соответственно, НДС можно признать в расходах.
Чистая победа налогоплательщика? Нет!
 
Вопрос – в каком периоде признавать расходы? По мнению Президиума - тогда, когда истек 180-дневный срок после отгрузки, а не в периоде истечения трехлетнего срока, в течение которого могло быть подтверждено право на применение нулевой ставки (как сделал налогоплательщик).
Получилось, что расходы-то признать можно, но срок для этого «Аэрофлот», увы, пропустил. Поэтому судебные акты, которыми в удовлетворении требований налогоплательщику отказано, остались без изменения.