Истребование документов (информации) в ходе выездной проверки | PG Tax
Истребование документов (информации) в ходе выездной проверки, есть ли пределы?
В рубрике #питер_на_связи старший юрист налоговой практики Санкт-Петербургского офиса Виталий Григорьев продолжает обсуждать актуальные вопросы налоговых проверок.
Выездные проверки едва ли обходятся без истребования проверяющими документов и (или) информации. Получив такой запрос, каждый налогоплательщик наверняка задавался резонным вопросом – должен он исполнять все прихоти налогового органа или может в чем-то отказать?
В законе прописан единственный случай, когда налогоплательщик вправе не представлять запрашиваемые документы (информацию) – если они ранее были переданы налоговому органу (п. 5 ст. 93 НК РФ). Давайте разберемся есть ли еще основания, позволяющие ответить отказом на требование проверяющих.
Порядок истребования документов (информации) в ходе налоговой проверки закреплен в ст. 93 НК РФ.
Пункт 1 этой нормы разрешает налоговым органам «истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы». Формулировка достаточно расплывчатая, позволяет при желании, коего у проверяющих порой хоть отбавляй, обосновать потребность в любом документе, которым может располагать налогоплательщик.
Однако если обратиться к другим общим нормам, то из них следует, что право налоговых органов на истребование документов (информации) не безгранично – запрошены могут быть только документы, служащие основанием для исчисления и уплаты, а также подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). К таким документам относятся, в частности, договоры, счета-фактуры, первичные документы, аналитические регистры налогового учета.
Получив требование о представлении иного рода документов (информации), не связанных с исчислением и уплатой налогов, налогоплательщик вправе не исполнять его со ссылкой на подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ. Иногда проверяющие требуют представить связанные с исчислением и уплатой налогов документы (информацию), но в определенном формате – например, в таблице excel. Представляется, что на подобное требование можно ответить отказом, передав документы в бумажном виде.
Вроде бы достаточно простые правила, но как показывает практика соблюдать их налоговым органам не так-то просто, приведем пример.
Налогоплательщик (ООО «Объединенные пензенские водочные заводы») в ходе выездной налоговой проверки отказался исполнять требование налогового органа о представлении рецептуры производимой алкогольной продукции в количестве 133 наименований. Обоснование логичное: рецептура изготавливаемых алкогольных напитков не содержит сведений, необходимых для проверки правильности исчисления и уплаты налогов, является информацией, не подлежащей распространению. Трудно предположить что именно двигало стремлением проверяющих заполучить рецептуру алкогольных напитков (возможно, это было обусловлено приближающимися новогодними праздниками – требование выставлено в начале ноября 2017 г.), но раздосадовавшись полученным отказом они привлекли налогоплательщика к ответственности в виде штрафа в размере 50 руб. за каждую рецептуру, незаконность которого пришлось обжаловать в судебном порядке. Нетрудно предположить, что суд встал на сторону налогоплательщика, поскольку рецептура алкогольных напитков не является документом, используемым для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.02.2019 г. № Ф06-42680/2018 по делу № А49-4970/2018).
После короткого опроса поделитесь, пожалуйста, в комментариях, какие не связанные с исчислением и уплатой налогов документы налоговый орган пытался у Вас истребовать.
