Ольга Гаращенко ECCON

2022-04-06 10:04:31 Коллеги, перед тем как подойти к теме налогов и защиты интересов бизнеса, небольшой анонс мероприятия, который будем проводить 15 апреля в Москве.

Тема: «Инструменты финансирования девелоперских проектов в России: бизнес-модели, правовые и налоговые аспекты».
 
Проектное финансирование, бесспорно, в настоящее время локомотив долевого жилищного строительства, но вы сами видите, насколько чувствителен бизнес к этому инструменту. Зависимость от одного способа финансирования влечет высокие предпринимательские риски.
 
Проектное финансирование освоили участники рынка прекрасно, хотя вспомните, сколько было сомнений о его эффективности.

Также относительно других инструментов, у вас может быть скепсис относительно их применения.

Тем не менее, будущее – в интеграции банковского финансирования, коллективных инвестиций, кооперации и господдержки.

Обо всем этом (с практической точки зрения!) буду вместе с профильными специалистами освещать в следующую пятницу.
 
Помимо этого, особое внимание будет уделено трансформации девелоперских проектов с учетом современной ситуации: влияния пандемии, геополитической ситуации, изменению потребительского спроса. Не побоюсь этого слова, но изменения будут глобальными.
 
Среди участников семинара: ГК «Самолет», Девелопмент-Юг, ГК «Новый мир», ENGEO Development, White Group, NOVA и др.
 
Еще есть несколько мест для участия в семинаре-практикуме. Пишите Ольге Пульдас puldas@eccon.ru

До встречи! Открыть/Комментировать

2022-03-31 11:33:23 Среди частых ошибок при составлении компаниями бухгалтерской (финансовой) отчетности последних лет мы замечаем некорректное раскрытие информации согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Напомним, что с отчетности за 2020 год применяется новая редакция ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н), которая предусматривает переход на балансовый метод расчета налоговых разниц с так называемого «затратного» метода (метода отсрочки). Теперь временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02).

К сожалению, некоторые компании это забывают и продолжают раскрывать данные в пояснениях к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по-старому. А изменить необходимо информацию в двух местах:

Во-первых, в разделе об основных положениях учетной политики – старые формулировки перестают соответствовать как нормативным требованиям, так и фактически применяемым способам учета.

Во-вторых, в специальном разделе, который расшифровывает показатели расчетов по налогу на прибыль. В частности, новые требования, прописанные в п. 25 ПБУ 18/02, предусматривают демонстрацию взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения (с переходными показателями) и расшифровку показателя отложенного налога на прибыль (обуславливающие его факторы). Можно такие данные представить в виде таблицы.

Ну и стоит отметить отдельные ситуации, когда компания продолжает применять метод отсрочки, несмотря на то, что с отчетности за 2020 год балансовый метод является единственно возможным методом расчета временных разниц, на основании которого производится начисление ОНА и ОНО. Расчет временных разниц путем сравнения доходов и расходов может привести к искажению показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Открыть/Комментировать

2022-03-31 11:33:08 Ну и самое неприятное - по учёту расчетов по налогу на прибыль Открыть/Комментировать

2022-03-31 11:32:47 Очередным «камнем преткновения» при раскрытии в пояснениях к годовой отчетности является представление информации об условных фактах хозяйственной деятельности, в частности, о судебных разбирательствах.

Как известно, условные факты хозяйственной деятельности бывают двух видов: условные активы и условные обязательства. Необходимость раскрытия условных фактов следует из требований п.п. 25-27 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Определяющим признаком, которым характеризуются условные активы и обязательства, является неопределенность. В связи с тем, что выявление этой самой неопределенности является одним из ключевых вопросов, необходимых для понимания отчетности ее заинтересованными пользователями, раскрытию информации об условных фактах хозяйственной деятельности следует уделять особое внимание.

Самым очевидным условным фактом является наличие претензий и судебных разбирательств с участием отчитывающийся организации, которые в будущем могут привести к оттоку (или притоку) экономических ресурсов вследствие разрешения разногласий. Однако, это далеко не единственный фактор будущих неопределенных событий, который может привести к увеличению или уменьшению экономических выгод организации, на бизнес оказывает влияние множество факторов неопределенности.

Обычно рекомендуется выделить информацию об условных фактах хозяйственной деятельности в отдельный раздел пояснений к отчетности и сгруппировать раскрытия по факторам неопределенности, например, таким:

Внешние условия ведения хозяйственной деятельности, или бизнес-среда (экономические и политические условия ведения бизнеса в регионах присутствия);

Налогообложение (вероятность предъявления претензий налоговыми органами и существенных доначислений налогов);

Судебные разбирательства (оценка вероятных исходов, как положительных для компании, так и отрицательных);

Страхование (полнота покрытия страхованием рисков в отношении имущества и ответственности компании перед третьими лицами);

Лицензии (оценка вероятности непродления или аннулирования);

Обеспечения (суждения о возникновении каких-либо существенных негативных обстоятельств в связи с исполнением гарантий, поручительств);

Гарантийные обязательства (оценка вероятности уменьшения экономических выгод при наступлении гарантийных событий – например, у застройщика по Закону № 214-ФЗ или у подрядчика по договору строительного подряда);

Охрана окружающей среды (риски претензий или наличие обязательств, связанных с нанесением ущерба окружающей среде);

Влияние новой коронавирусной инфекции (COVID-19) (актуальный фактор неопределенности последних лет);

Прочие факторы (обязательства капитального характера, обязательства по финансированию инфраструктуры и социальных объектов, хеджирование рисков и т.п.).

Следует однако отметить важный нюанс: в некоторых случаях в результате влияния факторов неопределенности возникает оценочное обязательство, которое в отличие от условного обязательства должно быть признано в учете и отчетности. Условное обязательство должно стать оценочным обязательством (счет 96) тогда, когда по нему будет вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для его исполнения, и величина может быть обоснованно оценена (п.п. 5, 9 ПБУ 8/2010). В частности, если судебная перспектива спора наиболее вероятно оценивается как негативная для организации и сумма потерь имеет обоснованную оценку, то в отчетности по данному судебному разбирательству должно быть признано оценочное обязательство. Открыть/Комментировать

2022-03-31 11:32:37 Коллеги, последние комментарии относительно пояснений к БФО в следующих двух постах. Прошу не считать нас занудами Открыть/Комментировать

2022-03-30 10:30:30 Коллеги, высылаем шаблон пояснений про связанные стороны. Не пугайтесь Открыть/Комментировать

2022-03-30 10:09:07 Про раскрытие информации о бенефициарах поговорили, теперь – в целом по связанным сторонам

Состав требований к раскрытию содержится в ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Данные сведения раскрывают все коммерческие компании, кроме кредитных и тех, кто вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (напоминаем, что застройщики долевого строительства к ним не относятся).

Не существует единых форматов раскрытия информации по связанным сторонам – для каждой компании объем раскрываемой информации и форма ее представления будут индивидуальны. И, по нашим оценкам, очень часто раскрытие данных сведений в пояснениях к отчетности вызывает проблемы, среди самых распространенных из которых можно выделить следующие:

Информация не раскрыта совсем или раскрыта не полностью – по каким-то причинам часть информации оказывается «потеряна» или показана «наполовину», что может ввести пользователя отчетности в заблуждение.

Информация раскрывается не по группам связанных сторон (основное общество, дочерние общества, зависимые общества и т.п.) и/или не по видам операций (п.п. 5, 10, 11 ПБУ 11/2008). Кстати, удобнее всего эти сведения представлять в виде таблиц с различным уровнем группировки.

Часто забывают о п. 13 ПБУ 11/2008, согласно которому информация о связанной стороне подлежит раскрытию даже в том случае, когда по этой стороне не было операций в отчетном периоде. Это касается описания характера отношений с лицами, прямо или косвенно контролирующими организацию, или лицами, контролируемыми одними и теми же лицами (лицом). Поэтому рекомендуется список связанных сторон представлять отдельно, с описанием характера отношений с ними.

Также иногда «теряется» информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией своему основному управленческому персоналу (п. 12 ПБУ 12/2008). Здесь должно быть раскрытие по видам выплат (долгосрочные, краткосрочные вознаграждения, вознаграждения по окончании трудовой деятельности и т.д.). При этом, детализация по фамилиям не обязательна.

И опасный «подводный камень» – оказывается, раскрытие по связанным сторонам предусмотрено не только в ПБУ 11/2008! Пунктом 20 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами. В редких случаях является удобной расшифровка этих денежных потоков непосредственно в ОДДС, поэтому данную информацию также рекомендуем включать в пояснения в раздел, посвященный раскрытию информации о связанных сторонах. Открыть/Комментировать

2022-03-29 16:33:56 О бенефициарах в БФО…

Нераскрытие информации о бенефициаре в отчетности является серьезной проблемой.

Исходя из ст. 3 Закона № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» бенефициарный владелец юридического лица – это физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25% в капитале) данным юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия данного юридического лица.

Юрлицо обязано знать своих бенефициарных владельцев и не реже одного раза в год или при изменении сведений обновлять такие сведения путем направления запросов своим участникам (акционерам). В свою очередь, лица, получившие запрос, обязаны представить имеющуюся у них информацию, необходимую для установления бенефициарных владельцев (п. 1, пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 6.1 Закона № 115-ФЗ).

Информация о бенефициарах раскрывается по требованию ФНС России, Росфинмониторинга, а также банков и иных организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом (п. 6 ст. 6.1, п. 14 ст. 7 Закона № 115-ФЗ). Если юридическое лицо не сможет установить своего бенефициара, в то время как приняло все доступные меры для этого, то оно при получении запроса должно представить информацию о принятых им мерах по установлению соответствующих сведений. Документами, подтверждающими принятие мер, могут являться запросы контролирующим компанию лицам и ответы на них. А за неисполнение обязанности по установлению, обновлению, хранению и представлению информации предусмотрена административная ответственность по ст. 14.25.1 КоАП (от 100 000 до 500 000 руб. на юрлицо).

Кроме того, информация о бенефициарном владельце подлежит раскрытию в пояснениях к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании п. 6 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (п. 7 ст. 6.1 Закона № 115-ФЗ). Более подробные разъяснения можно найти в Приложении к Письму Минфина РФ от 29.01.2014 № 07-04-18/01 и в Письме Росфинмониторинга от 29.07.2019 № 01-04-05/17015.

В частности, при раскрытии информации о бенефициарных владельцах должны указываться сведения, позволяющие однозначно идентифицировать данного владельца. Однако, это отнюдь не значит, что в отчетности нужно указывать паспортные данные бенефициара или его ИНН, в большинстве случаев достаточно ФИО. С другой стороны, указанное физическое лицо должно быть четко соотнесено с понятием «бенефициарный владелец», «бенефициар», а не просто так указано в отчетности.

Если в отчетном периоде компания проводила операции с бенефициарными владельцами, то в бухгалтерской отчетности по каждому из них раскрывается также информация, предусмотренная ПБУ 11/2008 для раскрытия в отношении операций со связанной стороной.

Если аудитор не сможет получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно бенефициарных владельцев и операций с ними или придет к выводу о том, что информация о них раскрыта в бухгалтерской отчетности неясно или неполно, то он будет вынужден соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение. Открыть/Комментировать