Как считать, что налогоплательщик выполнил свои обязательства | Бухгалтер | БюджетПлюс | РФ

Как считать, что налогоплательщик выполнил свои обязательства по оплате налогов.С 2023г.
(часть 3)
Сложные ситуации.

Вариант А: ФНС не зачислила деньги на ЕНС (софт сработал криво), но эти деньги предназначались в счёт уплаты земельного налога, а соответствующее Уведомление о сумме земельного налога налогоплательщиком не подавалось:

В этом случае налоговый орган не признает обязанность по уплате земельного налога исполненной, поскольку даже если бы деньги были зачислены на ЕНС, без полученного от налогоплательщика Уведомления о сумме земельного налога бюджет не знает, какую сумму ему списывать с ЕНС (именно в счёт уплаты земельного налога), и не спишет её. Для денег на ЕНС налоговый орган исходит из того, что моментом уплаты налога признаётся именно момент списания с ЕНС конкретной суммы в счёт конкретного налога.
Вариант В: ФНС не зачислила деньги на ЕНС (софт сработал криво), эти деньги предназначались в счёт уплаты земельного налога и соответствующее Уведомление о сумме земельного налога налогоплательщиком — было подано.
И в этом случае налоговый орган не признает обязанность по уплате земельного налога исполненной, поскольку деньги не были зачислены на ЕНС, без чего полученное от налогоплательщика Уведомление о сумме земельного налога не имеет правового значения: если нет денег для фактического перечисления налога, уведомление факт уплаты налога не заменяет.
Вариант С: деньги зачислены на ЕНС, есть положительное сальдо, достаточное для уплаты налога, но эти деньги предназначались в счёт уплаты земельного налога, а соответствующее Уведомление о сумме земельного налога налогоплательщиком — не подавалось.
В этом случае налоговый орган не признает обязанность по уплате земельного налога исполненной, поскольку самого по себе наличия денег (положительного сальдо) на ЕНС — недостаточно, нужно, чтобы в отношении конкретной суммы на ЕНС была «определена принадлежность таких сумм денежных средств»:
Налоговый орган исходит из того, что моментом уплаты налога признаётся именно момент списания с ЕНС конкретной суммы в счёт конкретного налога.
Вариант D: деньги зачислены на ЕНС, есть положительное сальдо, достаточное для уплаты налога, эти деньги предназначались в счёт уплаты земельного налога, соответствующее Уведомление о сумме земельного налога налогоплательщиком подано, но потерялось в недрах ФНС (не учтено или учтено не туда), соответственно, конкретная сумма в счёт земельного налога за соответствующий период с ЕНС в бюджет не списана.
Если налогоплательщик обратится в налоговый орган, проведёт сверку, докажет, что Уведомление подавалось, и Налоговая, наверно, признает обязанность по уплате налога исполненной. Но, с какого момента?
подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ про «день признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств» может толковаться и так, что момент уплаты — это когда бюджет разобрался с конкретной суммой («определил принадлежность таких сумм денежных средств» и списал с ЕНС в бюджет).
НО! в ЛЮБОМ случае, если предоставил Уведомление или не предоставил, заплатил полную сумму или частично или не заплатил, заявил на распоряжение путем зачета -
однозначно принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, указанной в пункте 8 статьи 45 Кодекса.

Автор: Бухgaag https://dzen.ru/333222
Главный бухгалтер с практикой больше 30 лет: консультирую по вопросам бухучета, налогового учета и налогообложения.
#Бухгалтер