#discussion_tax_issues Итак, о чем был вчерашний вопрос. | Head Of Tax

#discussion_tax_issues

Итак, о чем был вчерашний вопрос.

Обнаружили интересный нюанс, который не можем для себя объяснить.

Оговоримся, что для целей настоящего вопроса не имеют значения:

– национальные правила государства резидентства ФЛ, касающиеся объектов персонального налогообложения и национальных методов устранения двойного налогообложения;
– наличие СИДН, положения СИДН и механизмы устранения двойного налогообложения, предусмотренные СИДН;
- возможность применения освобождения по ст. 217 НК РФ.

В общем, речь только про первичные налоговые последствия для ФЛ в РФ.

Предположим, есть две ситуации:

Ситуация № 1: налоговый нерезидент (ФЛ) в соответствии со ст. 26 ФЗ "Об ООО" выходит из российского ООО и отчуждает свою долю обществу (получает действительную стоимость доли в связи с выходом) по цене, которая превышает размер его вложений в капитал / имущество общества;

Ситуация № 2: налоговый нерезидент (ФЛ) продает долю в российском ООО третьему лицу за цену, которая превышает расходы на приобретение доли.

В ситуации № 1 в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ превышение действительной стоимости доли над расходами на ее приобретение должно быть квалифицировано в качестве дивидендов.

Следовательно, в таком случае нерезидент, по общему правилу (без СИДН), должен уплатить в РФ НДФЛ по ставке 15% (абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ) с дельты, которая признаётся дивидендом (действительная стоимость доли общества при ее отчуждении обществу за минусом расходов на ее приобретение).

В ситуации № 2 налогообложению будет подлежать валовый доход без возможности учета расходов, так как нерезиденты не имеют права на имущественный налоговый вычет. При этом налогообложение будет осуществляться по общей ставке для нерезидентов в размере 30%.

Таким образом, экономически похожие друг на друга ситуации (отличие только в том, кому реализуется доля, т.е. самому ООО или третьему лицу) приводят к значительной разнице в налоговых последствиях.

С другой стороны, нам известно по крайней мере одно разъяснение Минфина РФ, где к выходу нерезидента из российского ООО применяются правила прироста капитала, а не абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 24.04.2020 г. № 03-04-05/33289).

Интересно услышать ваше мнение по этому по поводу.

Enjoy!