Как схлопнуть долг общества перед участником и его обязательс | Безжалостный IT-юрист
Как схлопнуть долг общества перед участником и его обязательство по внесению вклада в имущество
Согласно пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
Доходы в виде вышеуказанных имущества и прав, полученных от участника-акционера в качестве вклада в имущество такого общества, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (см. письма Минфина России от 28.11.2018 № 03‑03‑06/1/86007, от 23.11.2018 № 03‑03‑06/1/84929).
Зачет взаимных требований или прощение долга?
Итак, какие основные выводы можно сделать, глядя на пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ
Данная норма не ставит условием освобождения от обложения налогом на прибыль, во‑первых, наличие такой цели вклада, как увеличение чистых активов общества, во‑вторых, ограничения по минимальной доле участия акционера в уставном капитале общества (как и ранее в пп. 3.4).
Основное условие для освобождения от обложения налогом на прибыль – соблюдение порядка, установленного гражданским законодательством РФ.
Чтобы разобраться, возможно ли освобождение вклада от налогообложения при внесении его путем зачета взаимных требований, обратимся к нормам Гражданского кодекса
Согласно п. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. В частности, ст. 410 ГК РФ предусматривает, что обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Иными словами, у общества имеется обязательство перед участником по погашению займа, а у участника – обязательство перед обществом по внесению вклада (оно возникло из решения общего собрания участников). Стороны произвели зачет встречного однородного требования: общество погасило задолженность по займу, а участник – задолженность по внесению вклада.
А вот и судебная практика: вывод судов о правомерном применении обществом и его учредителем (участником) положений статьи 410 Гражданского кодекса при внесении дополнительного вклада в имущество общества является правильным.
При прекращении обязательств взаимозачетом следует считать реальным перечисление процентов по договору займа обществом в адрес KIGALIA HOLDINGS LIMITED (Кипр), a KIGALIA HOLDINGS LIMITED (Кипр) осуществление вклада в имущество общества.
Вопреки доводам инспекции рассматриваемые правоотношения исходя из положений статьи 415 Гражданского кодекса не могут быть квалифицированы как прощение долга, в связи с чем отсутствуют основания и для применения пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.05.2019 N Ф04-1520/2019 по делу N А27-13314/2018
